Verrechnungspreise Vereinigtes Königreich

Verrechnungspreise Vereinigtes Königreich

Einführung in die britischen Verrechnungspreise

Verrechnungspreisregeln

• Die britischen Verrechnungspreisvorschriften sind in der Besteuerung (Internationale und sonstige Bestimmungen) Akt 2010 (TIOPA 2010") Part 4 enthalten und beruhen auf dem Fremdvergleichsgrundsatz gemäß Artikel 9 des OECD-Musterabkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung von Einkommen und Vermögen, d. h. sie folgen den OECD-Leitlinien. Die Regeln sind nicht sehr formelhaft, sondern beruhen auf Grundsätzen.
• Die Verrechnungspreisregeln gelten für britische Steuerzahler, einschließlich britischer Zweigstellen ausländischer Unternehmen, und es gibt eine Selbstveranlagungsregelung, d. h. der Steuerzahler muss bestätigen, dass seine Verrechnungspreise dem Standard entsprechen oder seine Steuererklärung entsprechend anpassen.
• Die Regelung ist eine "Einbahnstraße", d. h. es sind nur Anpassungen nach oben zulässig, und Verrechnungen zwischen Jahren und Unternehmen werden nicht akzeptiert.
• Die Einreichung von Verrechnungspreisdokumentation bei HMRC ist nicht verpflichtend, aber aufgrund der Selbstveranlagungsregelung ist eine Verrechnungspreisanalyse und -dokumentation erforderlich, um sich vor Strafen zu schützen. Wenn HMRC eine Verrechnungspreisdokumentation anfordert, hat der Steuerpflichtige in der Regel eine Frist von 30 Tagen, um darauf zu antworten.
• Das OECD-Konzept der Stammdatei und der Lokalen Datei gilt als beste Praxis. Darüber hinaus hat das Vereinigte Königreich für größere Konzerne (über 750 Mio. €) das CbCR-Konzept (Country by Country Reporting) eingeführt.

OECD Richtlinien

• Die Verrechnungspreisregeln des Vereinigten Königreichs folgen den OECD-Leitlinien. Die im Juli 2017 aktualisierten Leitsätze werden in der britischen Gesetzgebung erwähnt, und anders als in vielen anderen Ländern müssen sie für die Auslegung des Fremdvergleichsgrundsatzes herangezogen werden.
• Die OECD hat außerdem weitere Leitlinien veröffentlicht, darunter ihren Bericht über Finanztransaktionen im Februar 2020. Das HMRC neigt häufig dazu, diese Präzisierungen großzügig auszulegen.
• Her Majesty's Revenue and Customs (HMRC) verfügt über ein internationales Handbuch, das den Inspektoren als Leitfaden für ihre Sichtweise von Verrechnungspreisfragen dient, und ein Großteil dieses Inhalts ist öffentlich zugänglich.

Verrechnungspreismethoden

• Die am besten geeignete Preisbildungsmethode sollte für jede einzelne Transaktion ausgewählt werden, da sie in jedem Fall den zuverlässigsten Maßstab für ein fremdvergleichskonformes Ergebnis liefert. Die derzeitigen OECD-Methoden, d. h. der vergleichbare unkontrollierte Preis, der Wiederverkaufspreis, die Kostenaufschlagsmethode, die transaktionsbezogene Nettomarge und die Gewinnspaltungsmethode, werden alle akzeptiert, aber die verwendete Methode muss mit dem Funktions- und Risikoprofil des Unternehmens in Einklang stehen. Andere Methoden können ebenfalls verwendet werden, wenn sie vertretbar und angemessen sind.
• Es gibt keine feste Hierarchie, da die britischen Rechtsvorschriften derzeit auf die OECD-Leitlinien 2017 und die von der OECD am 5. Oktober 2015 veröffentlichten BEPS-Aktionen 8-10 Abschlussberichte verweisen. In der Praxis kann jedoch gesagt werden, dass eine "natürliche Hierarchie" die Methode des vergleichbaren unkontrollierten Preises bevorzugt.

Selbstauskunft

• Im Vereinigten Königreich gibt es eine Selbstveranlagungsregelung, bei der der Steuerzahler dafür sorgen muss, dass die Verrechnungspreisvorschriften eingehalten werden. Auf dem Steuererklärungsformular gibt es ein Kästchen zum Ankreuzen, in dem die Steuerzahler bestätigen müssen, dass sie für die Ausnahme von der Verrechnungspreisregelung für kleine und mittlere Unternehmen (KMU) in Frage kommen, und ein zweites Kästchen zum Ankreuzen, in dem die Steuerzahler entsprechende Anpassungen (für Transaktionen zwischen dem Vereinigten Königreich und dem Vereinigten Königreich) beantragen können. Das HMRC verlangt von den Steuerzahlern rechnerische Anpassungen in Fällen, in denen Transaktionen, wie sie in den gesetzlich vorgeschriebenen Abschlüssen festgehalten sind, nicht dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen und der Steuerzahler in Bezug auf die britische Steuer potenziell begünstigt wird.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

• Das Vereinigte Königreich akzeptiert das OECD-Verrechnungspreisdokumentationsmodell, das auf dem Ansatz der Stammdatei und der Lokalen Datei (BEPS-Aktion 13) basiert. Dieser Ansatz gilt im Vereinigten Königreich als beste Praxis.
• Das Fehlen einer sorgfältig vorbereiteten Dokumentation wird im Allgemeinen als (zumindest) "nachlässiges" Verhalten angesehen, und jede Anpassung wird wahrscheinlich zu Strafen führen.
• Das Vereinigte Königreich hat außerdem CbCR-Vorschriften (Country by Country Reporting) eingeführt, die für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2016 beginnen, für Konzerne mit einem Umsatz von mehr als 750 Millionen Euro gelten.
• Alle Unterlagen müssen in englischer Sprache erstellt werden und innerhalb von 12 Monaten nach Ende des Rechnungszeitraums vorliegen.
• Derzeit verweisen die HMRC-Handbücher auf vier Arten von Unterlagen, die aufbewahrt werden sollten:
• primäre Buchhaltungsunterlagen
• Aufzeichnungen zum Steuerausgleich
• Aufzeichnungen über Transaktionen mit verbundenen Unternehmen
• Unterlagen zum Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses.

Stammdatei und lokale Datei Vereinigtes Königreich

• Obwohl die Struktur der Stammdatei und der lokalen Datei bewährte Verfahren sind und zum Schutz vor Strafen beitragen sollten, sind die derzeitigen Dokumentationsanforderungen nicht verbindlich. Die HMRC ist der Ansicht, dass die Verrechnungspreisdokumentation in der Regel einen Hintergrund zum Unternehmen, eine Konzernstruktur, einen Überblick über die wichtigsten zu analysierenden konzerninternen Transaktionen, eine Analyse der wichtigsten Funktionen, Vermögenswerte und Risiken des Unternehmens, eine Branchenanalyse und eine wirtschaftliche Analyse einschließlich unterstützender Nachweise, wie z. B. Vergleichsdaten, enthalten sollte. Entscheidend ist, dass sie die werttreibenden Aktivitäten und das Risikomanagement in der Gruppe erläutert und zeigt, dass die Strategien dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen.
• Die Verrechnungspreisdokumentation muss bis zum Ablauf von sechs Jahren nach dem Ende des Rechnungszeitraums, dem Datum, an dem eine Untersuchung der Steuererklärung abgeschlossen ist, oder dem Datum, an dem HMRC keine Untersuchung mehr einleiten kann, aufbewahrt werden.

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

• Zu den Geschäftsmodellen mit hohem Risiko gehören Kommissionsgeschäfte und Auftragsfertigung.
• Vertriebsunternehmen mit begrenztem Risiko und Auftragsdienstleistungen bzw. Auftrags-F&E-Vereinbarungen könnten ebenfalls betroffen sein, vor allem, wenn sich wichtige Mitarbeiterfunktionen im Vereinigten Königreich befinden.
• Anhaltende Verluste in einer "risikoarmen" Einheit.
• Lizenzzahlungen an Niedrigsteuerländer.
• Unternehmensumstrukturierungen oder Änderungen des Verrechnungssteuerungsmodells können ebenfalls eine Anfechtung auslösen, aber natürlich können sich Unternehmen weiterentwickeln, und wenn die bisherige Verrechnungssteuerungsmethode nicht mehr die geeignetste zu sein scheint, sollte sie immer überprüft werden, anstatt sie um der Einheitlichkeit willen zu ignorieren.

Sanktionen

• Die Sanktionen in Bezug auf die Verrechnungspreisdokumentation ergeben sich aus den allgemeinen Aufzeichnungspflichten. Es gibt zwei Arten von Strafen: eine Strafe für das Versäumnis, Unterlagen aufzubewahren oder vorzulegen, und eine steuerlich ausgerichtete Strafe für einen fahrlässigen oder vorsätzlichen Fehler.
• Die feste Strafe für das Versäumnis, Unterlagen aufzubewahren oder vorzulegen, beträgt 3.000 £.
• Die steuerabhängige Strafe hängt davon ab, ob die Ungenauigkeit berücksichtigt, wird:
• fahrlässig (Höchststrafe von 30 % der potenziellen entgangenen Einnahmen (Verleihrecht))
• vorsätzlich, aber nicht verdeckt (70 %)
• vorsätzlich und verdeckt (100%).
• Bei einer Kürzung des Verlustvortrags kann eine Strafe in Höhe von 10 % der Kürzung fällig werden.
• Ein Unternehmen kann eine Strafmilderung für verhaltensbedingte Faktoren erhalten und/oder wenn es einen angemessenen Versuch unternommen hat, ein fremdvergleichskonformes Ergebnis nachzuweisen.
• Eine Untersuchung einer Steuererklärung durch das HMRC kann bis zu 12 Monate nach dem Fälligkeitsdatum der Steuererklärung erfolgen, es sei denn, die Erklärung wird verspätet eingereicht; in diesem Fall kann die Untersuchung 12 Monate nach Einreichung der Erklärung erfolgen. In der Praxis bedeutet dies in der Regel zwei Jahre ab dem Ende des Buchhaltungsstichtags, und wenn kein Nachforschungsbescheid ausgestellt wird, kann die Steuererklärung als abgeschlossen betrachtet werden.
• Das HMRC kann unter bestimmten Umständen Nachforschungen über ein Unternehmen für frühere Jahre anstellen (eine "Feststellungsprüfung"). Feststellungsbescheide können erhoben werden, wenn der Steuerausfall nicht auf fahrlässiges oder vorsätzliches Verhalten zurückzuführen ist - bis zu vier Jahre; fahrlässig - bis zu sechs Jahre; vorsätzlich - bis zu 20 Jahre.
• Die Nichteinhaltung der CbCR- und Meldevorschriften kann mit Strafen zwischen 300 und 3.000 Pfund geahndet werden. Tägliche Geldstrafen können auch verhängt werden, wenn Informationen konsequent nicht bereitgestellt werden.