Internationale Unternehmensbesteuerung

133 OECD Länder einigen sich auf 
„Zwei-Säulen-Modell“

Nach mehr als 5 Jahren haben sich 133 OECD Staaten auf die wichtigsten Eckpunkte für eine Reform der internationalen Unternehmensbesteuerung verständigt: 

Vereinbart wurde das „Two-Pillar-Model“ (Zwei-Säulen-Modell).

Die Arbeit des sogenannten Inclusive Framework (IF) der OECD soll der Internationalisierung und Digitalisierung der Wirtschaft Rechnung tragen. Um dem Gerecht zu werden beschlossen die 133 Staaten der OECD, dass auch dann eine Gewinnbesteuerung möglich sein soll, wenn vor Ort keine tatsächliche Betriebsstätte und damit nach bisher geltenden Regeln kein Anknüpfungspunkt für eine Gewinnbesteuerung vorhanden war.

Außerdem soll der internationale Steuerwettbewerb reglementiert werden. Staaten sollen eine zusätzliche Besteuerung auf Gewinne vornehmen können, die im Ausland unterhalb der Grenze einer effektiven Mindestbesteuerung von 15 Prozent liegen.

Am 1. Juli 2021 haben sich nun 133 der 139 OECD Staaten auf die grundlegenden Eckpunkte des Zwei-Säulen-Modells geeinigt. Sechs der 139 OECD Länder haben allerdings Vorbehalte angemeldet: Darunter neben den bekannten Steueroasen auch die drei EU-Länder Estland, Ungarn und Irland.

Im Einzelnen:

Erste Säule

In den Anwendungsbereich fallen multinationale Unternehmen mit einem weltweiten Umsatz von mehr als 20 Milliarden Euro  und einer Rentabilität von mehr als 10 % (d. h. Gewinn vor Steuern/Umsatz). Die Umsatzschwelle soll bei einer erfolgreichen Umsetzung künftig auf 10 Milliarden Euro gesenkt werden, wobei die entsprechende Überprüfung sieben Jahre nach Inkrafttreten des Abkommens beginnen und in höchstens einem Jahr abgeschlossen sein soll.

Ausgenommen sind die Rohstoffindustrie und regulierte Finanzdienstleistungen.

Nexus

Es wird eine neue Sonderregel für den Nexus geben, die die Zuteilung von dem genannten Betrag A (wird noch abgestimmt) an ein Marktland erlaubt, wenn das betroffene multinationale Unternehmen mindestens 1 Million Euro an Einnahmen aus diesem Land erzielt. Für kleinere Länder mit einem BIP von weniger als 40 Milliarden Euro wird die Grenze auf 250.000 Euro festgesetzt.

Die Regel der besonderen Zweckbindung wird nur angewandt, um festzustellen, ob ein Land die Voraussetzungen für die Zuteilung des Betrags A erfüllt.

Die Vollzugskosten (einschließlich der Kosten für die Rückverfolgung kleiner Umsatzbeträge) werden auf ein Minimum begrenzt.

Für multinationale Unternehmen, die in den Anwendungsbereich fallen, werden zwischen 20 und 30 % des verbliebenen Gewinns, der als Gewinn von mehr als 10 % des Umsatzes bestimmt wird, anhand eines umsatzbasierten Verteilungs-schlüssels auf die Länder mit entsprechender Nähe zum Markt aufgeteilt.

Herkunft der Einkünfte

Die Einnahmen werden dem Land des Endverbrauchermarktes zugewiesen, in dem die Waren oder Dienstleistungen verbraucht oder in Anspruch genommen werden. Um die Anwendung dieses Prinzips zu erleichtern, werden detaillierte Regeln für die Herkunft bestimmter Kategorien von Transaktionen entwickelt. Bei der Anwendung der Quellenregeln muss ein multinationales Unternehmen eine zuverlässige Methode anwenden, die auf den spezifischen Fakten und Umständen des multinationalen Unternehmens beruht.

Ermittlung der Steuerbemessungs-grundlage

Das relevante Maß für den Gewinn oder Verlust des multinationalen Unternehmens, das in den Anwendungsbereich der Richtlinie fällt, wird unter Bezugnahme auf das buchhalterische Einkommen mit einer geringen Anzahl von Korrekturen bestimmt.

Verluste werden vorgetragen.

Segmentierung

Eine Aufteilung wird nur in Ausnahmefällen vorgenommen, wenn ein Segment auf der Grundlage der in der Finanzbuchhaltung ausgewiesenen Segmente den Anwendungsbereichs-bestimmungen entspricht.

Safe-Harbour-Regelung für Marketing- und Vertriebsgewinne

Wenn die verbleibenden Gewinne eines multinationalen Unternehmens, das in den Anwendungsbereich fällt, bereits in einem Marktland besteuert werden, werden die verbleibenden Gewinne, die über den Betrag A dem Marktland zugewiesen werden, durch einen Safe-Harbour für Marketing- und Vertriebsgewinne gedeckelt.

Beseitigung der Doppelbesteuerung

Die Doppelbesteuerung von Gewinnen, die Marktländern zugewiesen werden, wird entweder durch die Freistellungs- oder die Anrechnungsmethode beseitigt.

Das Unternehmen, das die Steuerschuld trägt, wird aus denjenigen ausgewählt, die den verbleibenden Gewinn erzielen.

Steuersicherheit

Für multinationale Unternehmen, die unter das Abkommen fallen, gelten Streitvermeidungs- und beilegungs-mechanismen, die eine Doppelbesteuerung für Betrag A, einschließlich aller mit Betrag A zusammenhängenden Fragen (z. B. Streitigkeiten über Verrechnungspreise und Unternehmensgewinne), verbindlich vermeiden. Streitigkeiten darüber, ob sich Fragen auf den Betrag A beziehen können, werden zwingend und verbindlich gelöst, ohne dass der Mechanismus zur Vermeidung und Beilegung von Streitigkeiten in der Sache verzögert wird.

Für Entwicklungsländer, die für einen Aufschub ihrer BEPS-Aktion 14 Peer Review in Frage kommen und in denen es keine oder nur wenige MAP-Streitigkeiten gibt, wird ein freiwilliger verbindlicher Streitbeilegungsmechanismus für Fragen im Zusammenhang mit Betrag A in Betracht gezogen.

OECD 2021

Betrag B

Die Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes auf Marketing- und Vertriebsaktivitäten innerhalb des Landes wird vereinfacht und gestrafft, wobei ein besonderer Schwerpunkt auf den Bedürfnissen von Ländern mit geringer Kapazität liegt. Diese Arbeiten werden bis Ende 2022 abgeschlossen sein.

Verwaltung

Die Einhaltung der Steuervorschriften wird gestrafft (einschließlich der Meldepflichten) und ermöglicht es multinationalen Unternehmen, den Prozess über eine einzige Stelle abzuwickeln.

Unilaterale Maßnahmen

Dieses Paket wird für eine angemessene Koordinierung zwischen der Anwendung der neuen internationalen Steuer-vorschriften und der Abschaffung aller Steuern auf digitale Dienstleistungen und anderer relevanter ähnlicher Maßnahmen für alle Unternehmen sorgen.

Umsetzung

Das multilaterale Instrument, mit dem Betrag A umgesetzt wird, wird entwickelt und 2022 zur Unterzeichnung vorgelegt, so dass Betrag A 2023 in Kraft treten kann.

Zweite Säule

Gesamtkonzept

Die zweite Säule besteht aus zwei ineinander greifenden nationalen Regeln (zusammen die Globalen Anti-Basis-Erosionsregeln (GloBE)): (1) einer Income Inclusion Rule (IIR), die einer Muttergesellschaft eine zusätzliche Steuer auf das niedrig besteuerte Einkommen einer Tochtergesellschaft auferlegt; und (2) eine Undertaxed Payment Rule (UTPR), die Abzüge versagt oder eine entsprechende Anpassung in dem Maße verlangt, in dem das niedrig besteuerte Einkommen einer Tochtergesellschaft nicht gemäß einer 2R besteuert wird; und

eine auf einem Handelsabkommen basierende Regel (the Subject to Tax Rule (STTR)), die es den Quellenländern erlaubt, bestimmte Zahlungen von miteinander verbundenen Unternehmen, die unterhalb eines Mindestsatzes besteuert werden, einer begrenzten Quellenbesteuerung zu unterwerfen. Die STTR wird als verdeckte Steuer im Rahmen der GloBE-Vorschriften anrechenbar sein.

Status der Regeln

Die GloBE-Regeln werden den Status eines gemeinsamen Konzeptes haben.

Das bedeutet, dass die IF-Mitglieder:

nicht verpflichtet sind, die GloBE-Regeln zu übernehmen, wenn sie sich jedoch dafür entscheiden, müssen sie die Regeln in einer Art und Weise umsetzen und verwalten, die mit den in der zweiten Säule vorgesehenen Ergebnissen übereinstimmt; auch unter Berücksichtigung der von der IF vereinbarten Modellregeln und Leitlinien.

Sie akzeptieren die Anwendung der GloBE-Regeln, die von anderen IF-Mitgliedern verwendet werden, einschließlich einer Vereinbarung über die Reihenfolge der Regeln und die Anwendung vereinbarter Safe Harbours.

Anwendungsbereich

Die GloBE-Regeln gelten für multinationale Unternehmen, die den im Rahmen der BEPS-Aktion 13 festgelegten Schwellenwert von 750 Millionen Euro erreichen (länderbezogene Bericht-erstattung). Den Ländern steht es frei, die IIR auf multinationale Unternehmen mit Hauptsitz in ihrem Land anzuwenden, auch wenn diese den Schwellenwert nicht erreichen.

Staatliche Stellen, internationale Organisationen, gemeinnützige Organisationen, Pensionsfonds oder Investmentfonds, die Ultimate Parent Entities (UPE) eines multinationalen Konzerns sind, oder von solchen Stellen, Organisationen oder Fonds genutzte Holding-Vehikel fallen nicht unter die GloBE-Regeln.

Gestaltung der Regel

Die IIR weist die zusätzliche Steuer auf der Grundlage eines Top-Down-Ansatzes zu, wobei für Beteiligungen unter 80 % eine Split-Ownership-Regel gilt.

Die UTPR weist die Zusatzsteuer von niedrig besteuerten Körperschaften, einschließlich derjenigen, die im UPE-Rechtsraum ansässig sind, nach einer noch zu vereinbarenden Methode zu.

ETR-Berechnung

Die GloBE-Vorschriften werden dazu dienen, eine Zusatzsteuer zu erheben, die auf der Grundlage eines effektiven Steuersatztests berechnet wird, der eine gemeinsame Definition der erfassten Steuern und eine Steuerbemessungs-grundlage verwendet, die unter Bezugnahme auf das Einkommen aus der Finanzbuchhaltung ermittelt wird (mit vereinbarten Anpassungen, die mit den steuerpolitischen Zielen der zweiten Säule und den Mechanismen zur Behandlung von zeitlichen Unterschieden im Einklang stehen).

In Bezug auf die bestehenden Steuersysteme für Ausschüttungen wird keine zusätzliche Steuerschuld anfallen, wenn die Erträge innerhalb von 3 bis 4 Jahren ausgeschüttet und in Höhe des Mindestbetrags oder darüber besteuert werden.

Mindestbesteuerung

Der Mindeststeuersatz für die Zwecke der IIR und der UTPR beträgt mindestens 15 %.

Ausnahmeregelungen

Die GloBE-Vorschriften sehen eine formalisierte Ausnahmeregelung vor, die einen Einkommensbetrag ausschließt, der mindestens 5 % (in der Übergangszeit von 5 Jahren mindestens 7,5 %) des Buchwerts der Sachanlagen und der Lohnsumme beträgt.

Die GloBE-Vorschriften werden auch einen De-minimis-Ausschluss vorsehen.

Weitere Ausnahmen

Die GloBE-Vorschriften sehen auch einen Ausschluss von Einkünften aus der internationalen Schifffahrt vor, der sich auf die Begriffsbestimmung für solche Einkünfte im OECD-Musterabkommen stützt.

Vereinfachungen

Um sicherzustellen, dass die Verwaltung der GloBE-Vorschriften so zielgerichtet wie möglich ist und um die Einhaltungs- und Verwaltungskosten zu vermeiden, die in keinem Verhältnis zu den politischen Zielen stehen, wird der Umsetzungsrahmen Safe Harbours und/oder andere Mechanismen umfassen.

GILTI-Koexistenz

Es wurde vereinbart, dass im Rahmen der zweiten Säule ein Mindeststeuersatz auf der Grundlage der jeweiligen Rechtsordnungen angewendet werden soll. In diesem Zusammenhang wird untersucht, unter welchen Bedingungen die US-GILTI-Regelung mit den GloBE-Vorschriften koexistieren kann, um gleiche Wettbewerbsbedingungen zu gewährleisten.

Steuerpflichtige Regelung (STTR)

Die IF-Mitglieder sind sich bewusst, dass die STTR-Regelung ein wesentlicher Bestandteil des Konsenses in Bezug auf die zweite Säule für Entwicklungsländer ist. 1 IF-Mitglieder, die nominale Körperschaftsteuersätze unterhalb des STTR-Mindestsatzes auf Zinsen, Lizenzgebühren und eine Reihe anderer Zahlungen erheben, nehmen die STTR-Regelung in ihre bilateralen Abkommen mit IF-Mitgliedern aus Entwicklungsländern auf, wenn sie dazu aufgerufen werden.

Das Besteuerungsrecht beschränkt sich auf die Differenz zwischen dem Mindestsatz und dem Steuersatz für die entsprechende Zahlung.

Der Mindestsatz für den STTR wird zwischen 7,5 % und 9 % liegen.

Umsetzung

Die IF-Mitglieder werden einen Umsetzungsplan vereinbaren und veröffentlichen. Dieser sieht vor, dass die zweite Säule im Jahr 2022 in Kraft treten soll, um 2023 wirksam zu werden.

Der Umsetzungsplan wird Folgendes beinhalten:

GloBE-Modellvorschriften mit geeigneten Mechanismen, die im Laufe der Zeit die Koordinierung der von den IF-Mitgliedern umgesetzten GloBE-Vorschriften erleichtern, einschließlich der möglichen Entwicklung eines multilateralen Instruments zu diesem Zweck.

Eine STTR-Mustervorschrift zusammen mit einem multilateralen Instrument zur Erleichterung ihrer Annahme.    Übergangsregeln, einschließlich der Möglichkeit einer aufgeschobenen Umsetzung der UTPR.

Die nächsten Schritte

Die oben erzielte Einigung soll zeigen, dass die IF-Mitglieder eine solide globale Mindeststeuer anstreben, die nur begrenzte Auswirkungen auf multinationale Unternehmen hat, die echte wirtschaftliche Tätigkeiten ausüben. Es wird darauf hingewiesen, dass ein direkter Zusammenhang zwischen dem globalen effektiven Mindeststeuersatz und den Ausnahmeregelungen besteht. Bis Oktober soll eine endgültige Entscheidung über die Gestaltungselemente innerhalb des vereinbarten Rahmens getroffen werden. Es soll weiterhin geprüft werden, ob multinationale Unternehmen in der Anfangsphase ihrer internationalen Tätigkeit von der Anwendung der globalen Mindeststeuer ausgenommen werden können.