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Verrechnungspreise Vereinigtes Königreich

Verrechnungspreise Vereinigtes Königreich

Einführung in die britischen Verrechnungspreise

Verrechnungspreisregeln

  • Die britischen Verrechnungspreisvorschriften sind in der Besteuerung (Internationale und sonstige Bestimmungen) Akt 2010 (TIOPA 2010") Part 4 enthalten und beruhen auf dem Fremdvergleichsgrundsatz gemäß Artikel 9 des OECD-Musterabkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung von Einkommen und Vermögen, d. h. sie folgen den OECD-Leitlinien. Die Regeln sind nicht sehr formelhaft, sondern beruhen auf Grundsätzen.
  • Die Verrechnungspreisregeln gelten für britische Steuerzahler, einschließlich britischer Zweigstellen ausländischer Unternehmen, und es gibt eine Selbstveranlagungsregelung, d. h. der Steuerzahler muss bestätigen, dass seine Verrechnungspreise dem Standard entsprechen oder seine Steuererklärung entsprechend anpassen.
  • Die Regelung ist eine "Einbahnstraße", d. h. es sind nur Anpassungen nach oben zulässig, und Verrechnungen zwischen Jahren und Unternehmen werden nicht akzeptiert.
  • Die Einreichung von Verrechnungspreisdokumentation bei HMRC ist nicht verpflichtend, aber aufgrund der Selbstveranlagungsregelung ist eine Verrechnungspreisanalyse und -dokumentation erforderlich, um sich vor Strafen zu schützen. Wenn HMRC eine Verrechnungspreisdokumentation anfordert, hat der Steuerpflichtige in der Regel eine Frist von 30 Tagen, um darauf zu antworten.
  • Das OECD-Konzept der Stammdatei und der Lokalen Datei gilt als beste Praxis. Darüber hinaus hat das Vereinigte Königreich für größere Konzerne (über 750 Mio. €) das CbCR-Konzept (Country by Country Reporting) eingeführt.

 

OECD Richtlinien

  • Die Verrechnungspreisregeln des Vereinigten Königreichs folgen den OECD-Leitlinien. Die im Juli 2017 aktualisierten Leitsätze werden in der britischen Gesetzgebung erwähnt, und anders als in vielen anderen Ländern müssen sie für die Auslegung des Fremdvergleichsgrundsatzes herangezogen werden.
  • Die OECD hat außerdem weitere Leitlinien veröffentlicht, darunter ihren Bericht über Finanztransaktionen im Februar 2020. Das HMRC neigt häufig dazu, diese Präzisierungen großzügig auszulegen.
  • Her Majesty's Revenue and Customs (HMRC) verfügt über ein internationales Handbuch, das den Inspektoren als Leitfaden für ihre Sichtweise von Verrechnungspreisfragen dient, und ein Großteil dieses Inhalts ist öffentlich zugänglich.

 

Verrechnungspreismethoden

  • Die am besten geeignete Preisbildungsmethode sollte für jede einzelne Transaktion ausgewählt werden, da sie in jedem Fall den zuverlässigsten Maßstab für ein fremdvergleichskonformes Ergebnis liefert. Die derzeitigen OECD-Methoden, d. h. der vergleichbare unkontrollierte Preis, der Wiederverkaufspreis, die Kostenaufschlagsmethode, die transaktionsbezogene Nettomarge und die Gewinnspaltungsmethode, werden alle akzeptiert, aber die verwendete Methode muss mit dem Funktions- und Risikoprofil des Unternehmens in Einklang stehen. Andere Methoden können ebenfalls verwendet werden, wenn sie vertretbar und angemessen sind.
  • Es gibt keine feste Hierarchie, da die britischen Rechtsvorschriften derzeit auf die OECD-Leitlinien 2017 und die von der OECD am 5. Oktober 2015 veröffentlichten BEPS-Aktionen 8-10 Abschlussberichte verweisen. In der Praxis kann jedoch gesagt werden, dass eine "natürliche Hierarchie" die Methode des vergleichbaren unkontrollierten Preises bevorzugt.

 

Selbstauskunft

  • Im Vereinigten Königreich gibt es eine Selbstveranlagungsregelung, bei der der Steuerzahler dafür sorgen muss, dass die Verrechnungspreisvorschriften eingehalten werden. Auf dem Steuererklärungsformular gibt es ein Kästchen zum Ankreuzen, in dem die Steuerzahler bestätigen müssen, dass sie für die Ausnahme von der Verrechnungspreisregelung für kleine und mittlere Unternehmen (KMU) in Frage kommen, und ein zweites Kästchen zum Ankreuzen, in dem die Steuerzahler entsprechende Anpassungen (für Transaktionen zwischen dem Vereinigten Königreich und dem Vereinigten Königreich) beantragen können. Das HMRC verlangt von den Steuerzahlern rechnerische Anpassungen in Fällen, in denen Transaktionen, wie sie in den gesetzlich vorgeschriebenen Abschlüssen festgehalten sind, nicht dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen und der Steuerzahler in Bezug auf die britische Steuer potenziell begünstigt wird.

 

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

  • Das Vereinigte Königreich akzeptiert das OECD-Verrechnungspreisdokumentationsmodell, das auf dem Ansatz der Stammdatei und der Lokalen Datei (BEPS-Aktion 13) basiert. Dieser Ansatz gilt im Vereinigten Königreich als beste Praxis.
  • Das Fehlen einer sorgfältig vorbereiteten Dokumentation wird im Allgemeinen als (zumindest) "nachlässiges" Verhalten angesehen, und jede Anpassung wird wahrscheinlich zu Strafen führen.
  • Das Vereinigte Königreich hat außerdem CbCR-Vorschriften (Country by Country Reporting) eingeführt, die für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2016 beginnen, für Konzerne mit einem Umsatz von mehr als 750 Millionen Euro gelten.
  • Alle Unterlagen müssen in englischer Sprache erstellt werden und innerhalb von 12 Monaten nach Ende des Rechnungszeitraums vorliegen.
  • Derzeit verweisen die HMRC-Handbücher auf vier Arten von Unterlagen, die aufbewahrt werden sollten:
  • primäre Buchhaltungsunterlagen
  • Aufzeichnungen zum Steuerausgleich
  • Aufzeichnungen über Transaktionen mit verbundenen Unternehmen
  • Unterlagen zum Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses.

 

Stammdatei und lokale Datei Vereinigtes Königreich

  • Obwohl die Struktur der Stammdatei und der lokalen Datei bewährte Verfahren sind und zum Schutz vor Strafen beitragen sollten, sind die derzeitigen Dokumentationsanforderungen nicht verbindlich. Die HMRC ist der Ansicht, dass die Verrechnungspreisdokumentation in der Regel einen Hintergrund zum Unternehmen, eine Konzernstruktur, einen Überblick über die wichtigsten zu analysierenden konzerninternen Transaktionen, eine Analyse der wichtigsten Funktionen, Vermögenswerte und Risiken des Unternehmens, eine Branchenanalyse und eine wirtschaftliche Analyse einschließlich unterstützender Nachweise, wie z. B. Vergleichsdaten, enthalten sollte. Entscheidend ist, dass sie die werttreibenden Aktivitäten und das Risikomanagement in der Gruppe erläutert und zeigt, dass die Strategien dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen.
  • Die Verrechnungspreisdokumentation muss bis zum Ablauf von sechs Jahren nach dem Ende des Rechnungszeitraums, dem Datum, an dem eine Untersuchung der Steuererklärung abgeschlossen ist, oder dem Datum, an dem HMRC keine Untersuchung mehr einleiten kann, aufbewahrt werden.

 

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

  • Zu den Geschäftsmodellen mit hohem Risiko gehören Kommissionsgeschäfte und Auftragsfertigung.
  • Vertriebsunternehmen mit begrenztem Risiko und Auftragsdienstleistungen bzw. Auftrags-F&E-Vereinbarungen könnten ebenfalls betroffen sein, vor allem, wenn sich wichtige Mitarbeiterfunktionen im Vereinigten Königreich befinden.
  • Anhaltende Verluste in einer "risikoarmen" Einheit.
  • Lizenzzahlungen an Niedrigsteuerländer.
  • Unternehmensumstrukturierungen oder Änderungen des Verrechnungssteuerungsmodells können ebenfalls eine Anfechtung auslösen, aber natürlich können sich Unternehmen weiterentwickeln, und wenn die bisherige Verrechnungssteuerungsmethode nicht mehr die geeignetste zu sein scheint, sollte sie immer überprüft werden, anstatt sie um der Einheitlichkeit willen zu ignorieren.

 

Sanktionen

  • Die Sanktionen in Bezug auf die Verrechnungspreisdokumentation ergeben sich aus den allgemeinen Aufzeichnungspflichten. Es gibt zwei Arten von Strafen: eine Strafe für das Versäumnis, Unterlagen aufzubewahren oder vorzulegen, und eine steuerlich ausgerichtete Strafe für einen fahrlässigen oder vorsätzlichen Fehler.
  • Die feste Strafe für das Versäumnis, Unterlagen aufzubewahren oder vorzulegen, beträgt 3.000 £.
  • Die steuerabhängige Strafe hängt davon ab, ob die Ungenauigkeit berücksichtigt, wird:
  • fahrlässig (Höchststrafe von 30 % der potenziellen entgangenen Einnahmen (Verleihrecht))
  • vorsätzlich, aber nicht verdeckt (70 %)
  • vorsätzlich und verdeckt (100%).
  • Bei einer Kürzung des Verlustvortrags kann eine Strafe in Höhe von 10 % der Kürzung fällig werden.
  • Ein Unternehmen kann eine Strafmilderung für verhaltensbedingte Faktoren erhalten und/oder wenn es einen angemessenen Versuch unternommen hat, ein fremdvergleichskonformes Ergebnis nachzuweisen.
  • Eine Untersuchung einer Steuererklärung durch das HMRC kann bis zu 12 Monate nach dem Fälligkeitsdatum der Steuererklärung erfolgen, es sei denn, die Erklärung wird verspätet eingereicht; in diesem Fall kann die Untersuchung 12 Monate nach Einreichung der Erklärung erfolgen. In der Praxis bedeutet dies in der Regel zwei Jahre ab dem Ende des Buchhaltungsstichtags, und wenn kein Nachforschungsbescheid ausgestellt wird, kann die Steuererklärung als abgeschlossen betrachtet werden.
  • Das HMRC kann unter bestimmten Umständen Nachforschungen über ein Unternehmen für frühere Jahre anstellen (eine "Feststellungsprüfung"). Feststellungsbescheide können erhoben werden, wenn der Steuerausfall nicht auf fahrlässiges oder vorsätzliches Verhalten zurückzuführen ist - bis zu vier Jahre; fahrlässig - bis zu sechs Jahre; vorsätzlich - bis zu 20 Jahre.
  • Die Nichteinhaltung der CbCR- und Meldevorschriften kann mit Strafen zwischen 300 und 3.000 Pfund geahndet werden. Tägliche Geldstrafen können auch verhängt werden, wenn Informationen konsequent nicht bereitgestellt werden.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Das HMRC erwartet, dass eine Suche nach potenziellen internen Vergleichsunternehmen stattgefunden hat, bevor eine externe Datenbanksuche nach Vergleichsunternehmen durchgeführt wird.
  • Lokale Vergleichsunternehmen werden bevorzugt, während EMEA- oder regionale Vergleichsunternehmen akzeptiert werden können.
  • Beachten Sie, dass bei der Verwendung von Datenbanken entgegen der landläufigen Meinung keine spezifische Vorschrift besteht, dass der Interquartilsbereich verwendet werden muss (er wird jedoch häufig als Mittel zur Eliminierung von Ausreißern berechnet, da unvollständige Informationen bei externen Datenbanksuchen immer ein Problem darstellen).
  • Beachten Sie auch, dass es dem HMRC nicht gestattet ist, "geheime Vergleichsdaten" zu verwenden. Es gibt im Vereinigten Königreich auch keine veröffentlichten "sicheren Häfen" oder Normen für die Verrechnungspreisberechnung; entscheidend sind immer die Fakten und Umstände des Einzelfalls.

 

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • Advanced Pricing Agreements (APAs) sind schriftliche Vereinbarungen zwischen einem Unternehmen und dem HMRC, in denen die geeignete Verrechnungspreismethode für einen vorausschauenden Zeitraum festgelegt wird. Es werden jedoch nur etwa 30 Fälle pro Jahr vereinbart, und die durchschnittliche Verhandlungsdauer beträgt 33 Monate.
  • APAs werden auch in Finanzierungs- und Unterkapitalisierungsfällen verwendet, wo sie als ATCAs bekannt sind (diese sind zahlreicher).
  • Das HMRC bevorzugt bilaterale APAs gegenüber unilateralen APAs.
  • Das HMRC lässt keine "DIY MAP" oder Gewinnkorrekturen nach unten durch die Steuerzahler in ihren Steuererklärungen zu.
  • Das Vereinigte Königreich verfügt über ein äußerst umfangreiches Vertragsnetz, und das Verständigungsverfahren (Mutual Agreement Procedure, MAP) wird häufig in Anspruch genommen, wenn es zu einer Doppelbesteuerung kommt. Im Durchschnitt dauert die Bearbeitung von MAP-Fällen jedoch wie bei APAs fast drei Jahre.
  • Anders als in vielen anderen Ländern sind APA- oder MAP-Verfahren gebührenfrei, aber das HMRC kann sich weigern, einen Fall anzunehmen, wenn er z. B. als zu komplex angesehen wird.
  • Es ist die Politik des Vereinigten Königreichs, ein Schiedsverfahren für den Fall vorzusehen, dass keine Einigung erzielt werden kann, und es wird versuchen, eine solche Bestimmung in seine Steuerabkommen aufzunehmen. Nach dem Austritt des Vereinigten Königreichs aus der EU wird das EU-Schiedsübereinkommen nicht mehr zur Verfügung stehen, aber das Vereinigte Königreich hat das Multilaterale Instrument (MLI) der OECD ratifiziert, so dass ein Schiedsverfahren zur Beseitigung der Doppelbesteuerung möglich sein sollte, wenn das andere Land (Vertragspartner) ebenfalls zugestimmt hat. Dies muss jedoch von Land zu Land geprüft werden.
  • In der Regel werden keine "sekundären Anpassungen" oder eine Umqualifizierung angestrebt, wenn eine TP-Anpassung vorgenommen wird, aber Zinsen und Strafen können durchaus anfallen.

Ausnahmen

  • Es gibt Ausnahmen von den Vorschriften zur Verrechnungspreisdokumentation für KMU, stille Gesellschaften, Wohltätigkeitsorganisationen und Lebensversicherungsgesellschaften. Die KMU-Ausnahme gilt nur, wenn die Transaktionen zwischen einem britischen Steuerzahler und einer verbundenen Partei in einem qualifizierten Gebiet stattfinden, das im Großen und Ganzen ein Gebiet ist, das keine Steueroase ist.
  • Die Freistellungskriterien beruhen auf der EU-Empfehlung 2003/361/EG und lauten wie folgt:
  • Klein: weniger als 50 Beschäftigte und entweder ein Umsatz oder ein Bruttovermögen von höchstens 10 Millionen Euro
  • Mittel: weniger als 250 Beschäftigte und entweder ein Umsatz von höchstens 50 Millionen Euro oder ein Bruttovermögen von weniger als 43 Millionen Euro.
  • Das HMRC kann anordnen, dass mittelgroße Unternehmen die Verrechnungspreisregeln anwenden müssen, was in der Praxis jedoch selten der Fall ist.

Verwandte Entwicklungen

Die Fazilität für die Einhaltung der Gewinnumlenkung (PDCF)

  • Die HMRC hat im Januar 2019 eine Offenlegungsmöglichkeit für die Steuer auf Gewinnverlagerungen (Diverted Profit Tax, DPT) eingeführt, um Konzerne, die möglicherweise zuvor Vereinbarungen der Art, auf die die DPT abzielt, genutzt haben, zu ermutigen, ihre Verrechnungspreispolitik zu überdenken oder gegebenenfalls umzustrukturieren.
  • Bei der DPT handelt es sich um eine gezielte Zusatzsteuer, die seit April 2015 in Kraft ist und den Steuersatz auf 25 % anhebt (der Hauptkörperschaftssteuersatz beträgt 19 %), um "ausgeklügelten Vereinbarungen" entgegenzuwirken, "die die britische Steuerbemessungsgrundlage aushöhlen".
  • Das HMRC ist der Ansicht, dass diese Compliance-Fazilität den Unternehmen die Möglichkeit gibt, sich zu melden und in vielen Fällen die Strafen für "veranlasste" Offenlegungen zu vermeiden.
  • Einer der Beweggründe für die Erleichterung war, dass in vielen Fällen, in denen Gewinne im Vereinigten Königreich scheinbar unterdrückt werden, in Wirklichkeit die Verrechnungspreise aktualisiert werden sollten.
  • Diese Erleichterung kann potenziell relevant sein, wenn grenzüberschreitende Vereinbarungen in den letzten Jahren nicht überprüft wurden, wenn sich das Funktionsprofil geändert hat, wenn die Verrechnungspreispolitik in erster Linie auf der vertraglichen Risikoübernahme und dem rechtlichen Eigentum an Vermögenswerten beruht und wenn es unangemessene oder veraltete Vergleichsdaten gibt.
  • Zu den Geschäftsmodellen mit hohem Risiko gehören, wie bereits erwähnt, Kommissionäre und Lohnfertiger. Auch Geschäftsmodelle mit begrenztem Risiko wie Vertriebs- und Dienstleistungsverträge oder F&E-Verträge könnten potenziell betroffen sein.

 

Steuer auf digitale Dienstleistungen

  • Die neue Steuer auf digitale Dienstleistungen ("DST") ist ein Satz von 2 %, der auf bestimmte Arten von Einnahmen aus digitalen Dienstleistungen angewandt wird und ab dem 1. April 2020 gilt.
  • Die Steuer gilt für drei Hauptkategorien von Unternehmen:
  • Suchmaschinen
  • Plattformen für soziale Medien; und
  • Online-Marktplätze.
  • Bei der DST handelt es sich nicht um eine Steuer auf den Online-Verkauf von Waren, sondern um eine Steuer auf Einnahmen aus der Vermittlung dieser Verkäufe.
  • Sie ist für Unternehmen relevant, die einen Umsatz von mindestens 500 Millionen Pfund erzielen. Darüber hinaus sind die ersten 25 Millionen Pfund der Einnahmen im Vereinigten Königreich nicht steuerpflichtig. Diese Schwellenwerte sollen sicherstellen, dass kleinere Unternehmen und Neugründungen nicht betroffen sind.
  • Das Vereinigte Königreich hat erklärt, dass es eine multilaterale Lösung für diese Fragen bevorzugt und beteiligt sich an den OECD-Diskussionen über die Digitalisierung der Wirtschaft (BEPS-Aktion 1: Vorschläge zur ersten und zweiten Säule)

 

HMRC und das Verhalten der Steuerzahler

  • Das HMRC hat in letzter Zeit einen großen Schwerpunkt auf die Verbesserung der Standards der Verrechnungspreisdokumentation und der wirtschaftlichen Analysen gelegt, indem es das "Verhalten" der Steuerzahler und Agenten überprüft. Es wird lokale Überprüfungen von Funktionen, Vermögenswerten und Risiken, eine genaue Charakterisierung und eine qualitativ hochwertige Verrechnungspreisdokumentation erwarten, andernfalls können Sanktionen verhängt werden. Das HMRC legt großen Wert darauf, die Vorteile der "kooperativen Einhaltung" zu betonen.

 

COVID-19

  • Die wirtschaftlichen Folgen von COVID-19 werden wahrscheinlich weitreichende Auswirkungen haben, und es wird mit einer Zunahme von Verrechnungspreis-, DPT- und Körperschaftssteueranfragen weltweit gerechnet. Alle multinationalen Unternehmen sollten ihr potenzielles Risiko von Verrechnungspreisanfragen und DPT überprüfen und ihre Dokumentation entsprechend aktualisieren.
  • Es ist auch wahrscheinlich, dass die HMRC sich weiterhin auf Unternehmen mit Kommissionären/LRDs und "Kostenplus"-Dienstleistungsunternehmen konzentrieren wird, insbesondere wenn diese Verluste aufgrund der Pandemie geltend machen.
  • Wenn Lieferketten unterbrochen wurden oder die Arbeit aufgrund von Abriegelungsmaßnahmen zum Stillstand gekommen ist, werden die erwarteten Gewinne möglicherweise nicht eintreten. Vergleichbare Unternehmen sind oft in gleicher Weise betroffen wie multinationale Konzerne, doch müssen die Beweise zeitnah gesammelt und dokumentiert werden.

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