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Verrechnungspreise Tschechische Republik

Verrechnungspreise Tschechische Republik

Regeln für Verrechnungspreise

  • Die tschechischen Rechtsvorschriften über Verrechnungspreise basieren auf dem Gesetz Nr. 586/1992 Slg. über die Einkommensteuer in seiner geänderten Fassung (ITA), dass das grundlegende nationale Gesetz zur Regelung der Anwendung von Verrechnungspreisen zwischen verbundenen Parteien darstellt. Artikel 23 (7) des ITA legt fest, dass die Steuerverwaltung die Steuerbemessungsgrundlage des Steuerpflichtigen um diese Differenz berichtigt, wenn die zwischen verbundenen Parteien ausgehandelten Preise von denen abweichen, die zwischen unabhängigen Unternehmen in regulären Geschäftsbeziehungen unter gleichen oder ähnlichen Bedingungen ausgehandelt wurden, und die Differenz nicht zufriedenstellend begründet ist.
  • Das ITA legt auch fest, welche Unternehmen als verbundene Parteien gelten, d.h. im Allgemeinen eine direkte oder indirekte Beteiligung von mehr als 25 Prozent auf der Grundlage von Stimmrechten, Aktienkapital und gemeinsamer Kontrolle. Als nahestehende Personen gelten auch andere nahestehende Personen (z. B. Personen, die an der Geschäftsführung oder Kontrolle beteiligt sind; nahestehende Personen usw.). Darüber hinaus haben die tschechischen Verrechnungspreisrichtlinien den Charakter von Anweisungen des Finanzministeriums und folgen den OECD-Grundsätzen.
  • Die vom Finanzministerium herausgegebenen Dekrete (Dekret D-332, D-333 und D-334) werden im Allgemeinen als Anweisungen an die Steuerverwaltungseinheiten betrachtet, wie sie die Verrechnungspreisprinzipien anwenden sollen.

 

OECD Richtlinien

  • Für die Dokumentation der Verrechnungspreise gelten die OECD-Verrechnungspreisleitlinien. Die OECD-Verrechnungspreismethoden werden akzeptiert.

 

Verrechnungspreismethoden

  • Das ITA oder andere Primärgesetze enthalten keine spezifischen Hinweise zu den verfügbaren Verrechnungspreismethoden.
  • Eine Beschreibung der verfügbaren Verrechnungspreismethoden findet sich jedoch im Erlass D-34, der den früheren Erlass D-332 ersetzt. Der Erlass sieht die traditionellen Transaktionsmethoden vor, nämlich:
  1. Die CUP-Methode.
  2. Die Wiederverkaufspreis-Methode.
  3. Die Kostenaufschlagsmethode.

 

Das Dekret sieht auch gewinnorientierte Transaktionsmethoden vor, nämlich:

  1. Die Gewinnspaltungsmethode
  2. Die Methode der transaktionalen Nettomarge (TNMM).

 

  • Das ITA sieht in Abschnitt 23(7) vor, dass der Preis gemäß dem Immobilienbewertungsgesetz bestimmt wird, wenn es nicht möglich ist, den Fremdvergleichspreis zu ermitteln. Es gibt also eine weitere Methode, nämlich die Ermittlung des Marktwerts auf der Grundlage eines Sachverständigengutachtens.
  • Der Erlass D-34 sieht vor, dass bei der Ermittlung des Fremdvergleichspreises alle fünf in den OECD-Leitlinien vorgesehenen grundlegenden Methoden angewandt werden können und die geeignete Methode auf der Grundlage einer Vergleichbarkeitsanalyse und der anschließenden Bestimmung der an der besten geeigneten Methode ausgewählt werden sollte.

Selbstauskunft

 

  • In der Tschechischen Republik gibt es eine Selbstveranlagungsregelung, bei der der Steuerpflichtige dafür sorgen muss, dass die Verrechnungspreisvorschriften eingehalten werden.

 

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

  • Das tschechische Steuerrecht sieht keine Verpflichtung zur Führung einer Verrechnungspreisdokumentation vor (einschließlich der Erstellung einer Benchmarking-Studie oder einer Funktions- und Risikoanalyse). Dennoch wird von den tschechischen Steuerbehörden bei einer möglichen Steuerprüfung in der Regel eine Dokumentation verlangt, die belegt, dass bei Transaktionen mit verbundenen Parteien der Fremdvergleichsgrundsatz eingehalten wurde. Es ist gängige Praxis der tschechischen Steuerprüfer, vom Steuerpflichtigen eine Verrechnungspreisdokumentation zu verlangen, da der Steuerpflichtige die Beweislast trägt. 
  • Es wird daher dringend empfohlen, eine solche Dokumentation im Voraus zu erstellen und die bei Transaktionen mit verbundenen Parteien angewandte Verrechnungspreismethode ordnungsgemäß zu dokumentieren.
  • Heutzutage ist es gängige Praxis, dass tschechische Steuerprüfer verlangen, dass die Dokumentation in tschechischer Sprache vorliegt, wenn sie in Steuerverfahren als Beweismittel verwendet wird.

 

Stammdatei und tschechische lokale Datei

 

  • Als Mitglied der EU hat die Tschechische Republik den EU-Verrechnungspreisdokumentationskodex (Stammdatei-Ansatz) übernommen. Es liegt jedoch im Ermessen des Steuerpflichtigen, den Kodex zu befolgen.
  • Der tschechische Leitfaden enthält das Konzept der Lokalen Datei und der Stammdatei auf der Grundlage der Empfehlung des EU-Verrechnungspreisforums.
  • Es gibt keinen Schwellenwert für die Verpflichtung zur Erstellung einer Verrechnungspreisdokumentation oder für die Verpflichtung zur Erstellung einer Dokumentation im Format der Stammdatei/Lokalen Datei.

 

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

 

  • Im Allgemeinen sind langfristige Verlustpositionen der Auftragsfertiger (insbesondere der Lohnfertiger), Situationen, in denen das Funktionsprofil eines Unternehmens nicht mit seiner Rentabilität übereinstimmt, die Erbringung verschiedener konzerninterner Dienstleistungen, Lizenzgebühren und Finanzierungen Schwerpunktbereiche für Verrechnungspreisprüfungen.

 

Sanktionen

  • Bei einer zusätzlichen Steuerveranlagung durch die Steuerbehörde werden Standardstrafen fällig. Dabei handelt es sich um eine Strafe in Höhe von 20 % der zusätzlich veranlagten Steuer zuzüglich Zinsen für die verspätete Zahlung der Steuer.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Bei der Ermittlung des Fremdvergleichspreises hängen die Verrechnungspreismethoden in erster Linie von der Bestimmung vergleichbarer Informationen (vergleichbarer Preis oder vergleichbare Brutto- oder Nettomarge) ab. Es ist daher notwendig, eine Vergleichbarkeitsanalyse durchzuführen, um vergleichbare Daten auf der Grundlage von Transaktionen zwischen unabhängigen Unternehmen zu ermitteln.
  • Das Dekret D-34 unterstreicht, dass vor der Durchführung der Vergleichbarkeitsanalyse festgestellt werden muss, dass die Transaktion tatsächlich stattgefunden hat (Substanztest) und dass die Transaktion dem Steuerpflichtigen einen Vorteil verschafft hat (Vorteilstest), wie in Artikel 24(1) des ITA vorgesehen.
  • Es werden sowohl weltweit als auch regional vergleichbare Unternehmen akzeptiert. In der Praxis wird jedoch in der Regel zunächst nach lokalen Vergleichsunternehmen gesucht, doch wenn die Stichprobe nicht ausreicht, kann sie auf den EU-Raum ausgeweitet werden. Dieser Ansatz wird von den tschechischen Steuerbehörden akzeptiert.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • Bei den Advance Pricing Agreements (APA) handelt es sich um verbindliche Bescheide, die bis zu drei Jahre gültig sind (wenn die Bedingungen und das Gesetz unverändert bleiben) und in denen die Methode zur Bestimmung der Verrechnungspreise bei Transaktionen mit verbundenen Parteien festgelegt wird.
  • Dieses Konzept der "verbindlichen Entscheidung" ist in Abschnitt 38nc des ITA festgelegt. Zunächst stellt der Steuerpflichtige einen Antrag, woraufhin der Steuerverwalter entscheidet, ob der Steuerpflichtige eine einschlägige Verrechnungspreismethode gewählt hat, die zu einer fremdvergleichskonformen Bestimmung des Verrechnungspreises führen würde. Der verbindliche Bescheid kann nur für Transaktionen ausgestellt werden, die in einem bestimmten Steuerzeitraum wirksam sind oder in der Zukunft wirksam sein werden. Es ist nicht möglich, einen verbindlichen Bescheid für Geschäftsbeziehungen zu beantragen, die bereits die Steuerschuld (Steuerbemessungsgrundlage oder Steuerverlust) für den Besteuerungszeitraum beeinflusst haben.
  • Der Leitfaden D-32 beschreibt das Verfahren für die Ausstellung eines verbindlichen Bescheids und die Einzelheiten für die Beantragung. Im Allgemeinen ist die Entscheidung über die Methode der Verrechnungspreise zwischen verbundenen Parteien für drei Steuerzeiträume nach dem Tag der Entscheidung wirksam.
  • Bei europäischen Streitigkeiten ist das Schiedsübereinkommen anzuwenden. Außereuropäische Streitigkeiten werden auf der Grundlage der zwischen den betreffenden Ländern geschlossenen Doppelbesteuerungsabkommen ausgetragen.

 

Ausnahmen

  • Eine Verrechnungspreisdokumentation ist in der Tschechischen Republik nicht verpflichtend, jedoch muss ein spezieller Anhang zu den Körperschaftssteuererklärungen in Bezug auf konzerninterne Transaktionen ausgefüllt werden, sofern die:
  • der Steuerpflichtige führt eine Transaktion mit einer verbundenen Partei mit Sitz außerhalb der Tschechischen Republik durch
  • der Steuerpflichtige weist einen steuerlichen Verlust aus und führt gleichzeitig eine Transaktion mit einer verbundenen Partei mit Sitz in der Tschechischen Republik oder im Ausland durch
  • dem Steuerpflichtigen wurden Investitionsanreize in Form von Steuererleichterungen gewährt und er führt gleichzeitig eine Transaktion mit einer in der Tschechischen Republik oder im Ausland ansässigen verbundenen Partei durch.
  • Diese Verpflichtung gilt jedoch nur für Steuerpflichtige, die mindestens eine der folgenden Bedingungen erfüllen:
  • die Summe der Aktiva übersteigt 40 MCZK
  • der jährliche Nettoumsatz übersteigt 80 MCZK
  • die durchschnittliche Zahl der Beschäftigten übersteigt 50.

 

Ähnliche Entwicklungen

Steuer auf digitale Dienstleistungen

  • Für die Durchführung von Steuerprüfungen mit Schwerpunkt auf Verrechnungspreisen wurden Teams aus erfahrenen Steuerbeamten gebildet. Die Analyse, die auf der Grundlage, der im speziellen Anhang zum CITR ausgefüllten Daten durchgeführt wird, ermöglicht es den Steuerbehörden, das Unternehmen auszuwählen, das einem weiteren Verfahren unterzogen werden soll.

COVID-19

  • Es gibt keine offiziellen Standpunkte oder Empfehlungen im Zusammenhang mit COVID-19 (die Empfehlung der tschechischen Steuerbehörden wird voraussichtlich Ende 2020 veröffentlicht werden).

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