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Verrechnungspreise Taiwan

Verrechnungspreise Taiwan

Einführung in die Verrechnungspreise in Taiwan

Verrechnungspreisregeln

  • Die Verrechnungspreisgestaltung in Taiwan wird durch die Verordnungen zur Veranlagung der Einkommenssteuer für gewinnorientierte Unternehmen bei nicht marktüblichen Verrechnungspreisen (TP Prüfungsordnung) geregelt. Das Finanzministerium (MOF) hat außerdem im Laufe der Jahre mehrere verrechnungspreisbezogene Steuerbescheide erlassen.
  • Die taiwanesischen Vorschriften zur Verrechnungspreisprüfung traten am 28. Dezember 2004 in Kraft. Die Vorschriften wurden gemäß den Bestimmungen in Absatz 5, Artikel 80 des Einkommensteuergesetzes erlassen.

 

OECD Richtlinien

  • Das Ministerium für Wirtschaft und Finanzen veröffentlichte 2004 die Verrechnungspreisprüfungsvorschriften unter Berücksichtigung der OECD-Verrechnungspreisrichtlinien und der entsprechenden Rechtsvorschriften anderer wichtiger Länder.

 

Verrechnungspreismethoden

  • Zu den zulässigen Verrechnungsmethoden gehören der vergleichbare unkontrollierte Preis (CUP), der Wiederverkaufspreis, die Selbstkosten, der vergleichbare Gewinn, die Gewinnaufteilung, die vergleichbare unkontrollierte Transaktion und andere vom Finanzministerium (MOF) genehmigte Methoden des Fremdvergleichs. Einige Methoden können jedoch für bestimmte Arten von Transaktionen nicht akzeptiert werden.

 

Selbstauskunft

  • Die Unternehmen müssen in ihrer Körperschaftsteuererklärung ein Kästchen ankreuzen, um anzugeben, ob sie einen vollständigen Verrechnungspreisbericht erstellen müssen oder nicht. Wenn ein vollständiger Bericht erforderlich ist, muss das Unternehmen ein zweites Kästchen ankreuzen, um anzugeben, ob der Verrechnungspreisbericht vollständig ist und zum Zeitpunkt der Einreichung der Körperschaftsteuererklärung vorgelegt werden kann.
  • Wenn ein Unternehmen einen Verrechnungspreisbericht erstellen muss, muss der Wirtschaftsprüfer, der mit der Steuerprüfung des Unternehmens beauftragt ist, im Steuerprüfungsbericht angeben, ob der Verrechnungspreisbericht in Übereinstimmung mit den taiwanesischen Verrechnungspreisprüfungsvorschriften erstellt wurde und ob eine Steuerberichtigung erforderlich ist.

 

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

  • Ab 2017 müssen Steuerzahler, die die folgenden Kriterien erfüllen, drei Ebenen der Verrechnungspreisdokumentation erstellen:
  • Stammdatei: Jahresumsatz plus nicht-operatives Einkommen für die taiwanesische Einheit übersteigt 3 Mrd. NTD, und Durchführung von Transaktionen mit verbundenen Parteien von mehr als 1,5 Mrd. NTD pro Jahr.
  • Länderspezifischer Bericht (CbCR): Die konsolidierten Gesamteinnahmen der Gruppe für das Vorjahr betragen mehr als 27 Mrd. NTD (auf diese Anforderung kann verzichtet werden, wenn die Muttergesellschaft im Ausland ansässig ist und die taiwanesische Gesellschaft die Anforderungen für die Einreichung der Stammdatei in Taiwan nicht erfüllt).
  • Die Stammdatei oder der länderspezifische Bericht (CbCR) muss vor der Einreichung der Körperschaftssteuererklärung erstellt werden. Die Einreichungsfrist ist das Ende des Folgejahres. Für 2019 ist die Einreichungsfrist der 31. Dezember 2020.

 

Lokale Datei

  • Ein Verrechnungspreisbericht sollte folgende Inhalte enthalten: Hintergrundinformationen und Branchenüberblick, Funktions- und Risikoanalyse aller beteiligten Parteien, Bewertung jeder kontrollierten Transaktion auf der Grundlage vorgeschriebener Regeln, Auswahl vergleichbarer Parteien auf der Grundlage bestimmter Kriterien, Analyse des Grades der Vergleichbarkeit, Auswahl der am besten geeigneten Methode, Offenlegung der Preisstrategie und anderer relevanter Informationen über andere Teilnehmer an den kontrollierten Transaktionen und Feststellung, ob die kontrollierten Transaktionen dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen.
  • Die Verrechnungspreisdokumentation sollte mindestens sieben Jahre lang aufbewahrt werden (Verjährungsfrist in Taiwan).

 

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

  • Die taiwanesischen Steuerbeamten konzentrieren sich im Allgemeinen auf Transaktionen mit geringer Gewinnspanne, auf Transaktionen, die nicht im Einklang mit den üblichen Geschäftsvereinbarungen stehen, auf grenzüberschreitende Transaktionen sowie auf Bürgschaften und Darlehen, die verbundenen Parteien gewährt werden.

 

Sanktionen

  • Gemäß Artikel 21 des Steuererhebungsgesetzes beträgt die allgemeine Verjährungsfrist fünf Jahre, wenn die Steuererklärung rechtzeitig eingereicht und die geschuldete Steuer vollständig entrichtet wurde und kein Betrugsversuch festgestellt wurde. Wenn die Steuererklärung nicht rechtzeitig eingereicht wird oder der Verdacht besteht, dass die Steuerbehörden betrogen werden sollen, verlängert sich die Verjährungsfrist auf sieben Jahre.
  • Werden die erforderlichen TP-Unterlagen auf Verlangen eines Steuerbeamten nicht vorgelegt, wird eine Geldstrafe zwischen 3.000 und 30.000 NTD verhängt. Darüber hinaus wird gemäß Artikel 34 der Verrechnungspreisprüfungsvorschriften eine zusätzliche Strafe verhängt, wenn ein Steuerpflichtiger seine Einkommensteuer falsch ausweist, weil er bei der Abgabe seiner Steuererklärung die Verrechnungspreisregeln nicht beachtet hat. Die Strafe wird auf der Grundlage von Artikel 110 des Einkommensteuergesetzes festgesetzt und berechnet, der eine maximale Strafe in Höhe des doppelten Betrags der zu wenig gezahlten Einkommensteuer vorsieht.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Taiwan wendet bei der Verrechnungspreisanalyse den Ansatz der besten Methode an. Es gibt keine Priorität unter den zulässigen Methoden, solange die verwendete Methode die geeignetste Fremdvergleichsmethode für die jeweilige kontrollierte Transaktion ist. In den meisten Fällen bevorzugen die taiwanesischen Steuerbehörden die traditionellen Transaktionsmethoden gegenüber den Methoden zur Ermittlung des Transaktionsgewinns.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • In Taiwan gibt es APA-Optionen. Ein gewinnorientiertes Unternehmen, das alle folgenden Kriterien erfüllt, kann vor Ende des Rechnungszeitraums, in dem die Transaktionen stattfinden, ein APA beantragen:
  • Der Gesamtbetrag der kontrollierten Transaktionen des Antragstellers hat 1 Milliarde NTD überschritten oder der Betrag der kontrollierten Transaktionen für das laufende Steuerjahr übersteigt 500 Millionen NTD.
  • Der Antragsteller hat in den letzten drei Jahren keine nennenswerte Steuerhinterziehung begangen.
  • Der Antragsteller erstellt ordnungsgemäß alle nach Artikel 24 der TP-Prüfungsvorschriften erforderlichen Unterlagen, einschließlich eines TP-Berichts, und legt diese vor.
  • Der Antragsteller erfüllt alle anderen vom MOF genehmigten Kriterien.
  • In der Regel sollten die Antragsteller innerhalb eines Monats eine schriftliche Rückmeldung von der Steuerverwaltung erhalten. Wenn die Steuerverwaltung den Antrag annimmt, muss der Antragsteller die erforderlichen Unterlagen innerhalb eines Monats nach Erhalt der schriftlichen Mitteilung vorlegen. Antragsteller, die nicht in der Lage sind, die Unterlagen innerhalb eines Monats vorzulegen, können eine Verlängerung von maximal einem Monat beantragen. Wird ein APA gewährt, gilt es für drei bis fünf Jahre ab dem Jahr der Antragstellung.

 

Ausnahmen

  • Ein Unternehmen, das eines der folgenden Kriterien erfüllt, muss in seiner Körperschaftsteuererklärung keine Transaktionen mit verbundenen Parteien offenlegen und somit auch keinen TP-Bericht erstellen:
  • Die kombinierten Betriebseinnahmen und nichtbetrieblichen Einkünfte betragen weniger als 30 Mio. TWD für das Jahr der Antragstellung.
  • Das Unternehmen hat keine verbundenen Unternehmen außerhalb Taiwans und hat keine Steuergutschriften von mehr als 500.000 TWD pro Jahr in Anspruch genommen, hat keine Nettobetriebsverluste aus den letzten zehn Jahren von mehr als zwei Millionen TWD pro Jahr ausgeglichen und hat insgesamt Betriebseinnahmen und nichtbetriebliche Einnahmen von weniger als 300 Millionen TWD pro Jahr erzielt.
  • Zusätzlich zu der oben genannten Befreiung von der Offenlegungspflicht sieht der MOF-Steuerbescheid Nr. 09704555180 vor, dass für den Fall, dass ein nicht befreites Unternehmen Transaktionen mit einem staatlichen Unternehmen, einem Agenten oder einem Vertriebshändler oder einem monopolistischen Unternehmen im Sinne des Gesetzes über fairen Handel durchführt und das nicht befreite Unternehmen und die Gegenpartei nicht in einem Kontroll- und Unterordnungsverhältnis stehen, keine Verrechnungspreisdokumentation erstellt werden muss.

Verwandte Entwicklungen

Steuertrends

  • Die taiwanesische Steuerbehörde hat gerade die Vorschriften für die Prüfung von Steueroasen erweitert und verlangt von den Unternehmen eine detaillierte Analyse der immateriellen Vermögenswerte, ähnlich wie bei BEPS 8~10. Darüber hinaus wird das Finanzamt Unternehmen, die in Steueroasen angesiedelt sind, genau unter die Lupe nehmen und auf ihre Substanz prüfen. Wenn kontrollierte Transaktionen nicht in der Körperschaftssteuererklärung angegeben werden, wird dies als Steuerhinterziehung angesehen und mit weiteren Steuern und Strafen belegt.

 

Steuer auf digitale Dienstleistungen

  • Ab dem 1. Mai 2017 müssen sich ausländische E-Commerce-Betreiber, die keine feste Niederlassung in Taiwan haben, aber über das Internet Dienstleistungen für Privatpersonen in Taiwan erbringen, für die Mehrwertsteuer registrieren lassen, wenn ihr Jahresumsatz in Taiwan 480.000 TWD (ca. 15.500 USD) übersteigt. Betroffene E-Commerce-Betreiber sollten sich entweder selbst oder über einen Steueragenten für die Mehrwertsteuer registrieren lassen.

 

MOF und das Verhalten der Steuerzahler

  • Derzeit konzentrieren sich die von den taiwanesischen Steuerbehörden durchgeführten Verrechnungspreisprüfungen in der Regel auf die normale Geschäftstätigkeit und meist auf große Unternehmensgruppen. Steuerstreitigkeiten im Zusammenhang mit Verrechnungspreisen werden in der Regel auf dem Verhandlungsweg beigelegt, und nur in sehr wenigen Fällen wird ein Verwaltungsverfahren eingeleitet.

 

COVID-19

  • Wird die verantwortliche Person oder der Hauptbuchhalter eines Unternehmens während der Steueranmeldefrist unter Quarantäne gestellt, kann die Frist für die Steueranmeldung um einen Monat verlängert werden. Wenn die Person nach der einmonatigen Verlängerung immer noch unter Quarantäne gestellt wird, kann die Frist auf 20 Tage nach Ende der Quarantäne verlängert werden. 
  • Unternehmen können beim Finanzamt eine Verlängerung der Zahlungsfristen beantragen oder die Erlaubnis zur Ratenzahlung der Steuer beantragen, weil das Unternehmen von COVID-19 betroffen ist.
  • Wenn ein Arbeitnehmer unter Quarantäne gestellt wird, der Arbeitgeber aber das Gehalt des Arbeitnehmers in voller Höhe weiterzahlt, kann der Arbeitgeber den doppelten Betrag der Lohnkosten für den Arbeitnehmer als steuerlich absetzbaren Posten geltend machen.

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