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Verrechnungspreise Türkei

Verrechnungspreise Türkei

Einführung in die Verrechnungspreise in der Türkei

Verrechnungspreisregeln

  • Die Regelungen nach Artikel 13 folgen dem Fremdvergleichsgrundsatz, der in den Verrechnungspreisleitlinien der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen (OECD-Leitlinien) festgelegt ist, und gelten für alle finanziellen, wirtschaftlichen, kommerziellen Transaktionen und Arbeitsbeziehungen zwischen verbundenen Parteien. Einzelheiten über die Anwendung von Artikel 13 sind in einem Kommuniqué über verdeckte Gewinnausschüttungen durch Verrechnungspreise enthalten.
  • Die türkischen Verrechnungspreisvorschriften sind Teil des türkischen CITL. Der Fremdvergleichsgrundsatz, der in Übereinstimmung mit den OECD-Leitlinien und Artikel 9 des OECD-Musterabkommens definiert ist, ist in Artikel 13 des CITL zusammen mit einer detaillierten Definition der verbundenen Parteien sowie der Einführung von Methoden zur Bestimmung des Fremdvergleichspreises verankert. Gemäß dem Gesetz müssen verbundene Parteien die Verrechnungspreise für den Kauf und Verkauf von Waren und Dienstleistungen so festlegen, wie sie zwischen nicht verbundenen Parteien vereinbart worden wären.
  • Der jährliche Verrechnungspreisbericht (Lokale Datei) muss den Steuerbehörden innerhalb von 15 Tagen nach Aufforderung vorgelegt werden.
  • Die Stammdatei und das Lokale Datei-Konzept der OECD werden zusammen mit dem türkischen Steuerverfahrensgesetz in der Türkei umgesetzt. Steuerzahler, bei denen sowohl der Nettoumsatz in der Gewinn- und Verlustrechnung als auch der Umfang der Aktiva in der Bilanz 500 Millionen TRY oder mehr beträgt, müssen einen Generalbericht erstellen. Der länderspezifische Bericht wird von der in der Türkei ansässigen Muttergesellschaft der multinationalen Unternehmensgruppe (im Namen anderer, wenn es mehr als ein Unternehmen in der Türkei gibt) erstellt, deren konsolidierte Gesamteinnahmen 750 Millionen Euro oder mehr betragen.

 

OECD Richtlinien

  • Mit dem am 25. Februar 2020 veröffentlichten Präsidialbeschluss Nr. 2151 wird die Türkei die im Aktionsplan Nr. 13 der OECD zur Bekämpfung der Erosion der Steuerbasis und des Gewinntransfers (BEPS) festgelegten Standards für die Berichterstattung über Verrechnungspreise einhalten.
  • Der Zweck der CbCR-Anforderung besteht darin, eine transparentere Verteilung des Gesamteinkommens auf die einzelnen Unternehmen einer multinationalen Unternehmensgruppe zu ermöglichen und den Informationsaustausch zwischen den Steuerverwaltungen zu erleichtern sowie die Verwaltungen bei der Bewertung der Einhaltung der Verrechnungspreise zwischen Unternehmen und bei der Risikobewertung zu unterstützen.

 

Verrechnungspreismethoden

  • Die am besten geeignete Preisbildungsmethode sollte für jede einzelne Transaktion ausgewählt werden, da sie in jedem Fall den zuverlässigsten Maßstab für ein fremdvergleichskonformes Ergebnis liefert. Die derzeitigen OECD-Methoden, d. h. der vergleichbare unkontrollierte Preis, der Wiederverkaufspreis, die Kostenaufschlagsmethode, die transaktionsbezogene Nettomarge und die Gewinnspaltungsmethode, werden alle akzeptiert, aber die verwendete Methode muss mit dem Funktions- und Risikoprofil des Unternehmens in Einklang stehen. Andere Methoden können ebenfalls verwendet werden, wenn sie vertretbar und angemessen sind.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

  • Allgemeiner Bericht/Stammdatei: Es handelt sich um einen Bericht, der globale Informationen über die Gruppe der multinationalen Unternehmen (MNU) enthält, einschließlich spezifischer Informationen wie immaterielle Rechte, kommerzielle Aktivitäten, gruppeninterne Finanztransaktionen, Finanz- und Steuerstatus.
  • Jährlicher Verrechnungspreisbericht/Lokale Datei: Ein Bericht mit detaillierten Informationen über konzerninterne Transaktionen mit dem in der Türkei ansässigen Unternehmen.
  • Länderspezifischer Bericht: Es handelt sich um einen Bericht, der die Einnahmen, den Gewinn/Verlust vor Steuern, die gezahlten/abgegrenzten Einnahmen/Körperschaftssteuern, das Kapital und verschiedene Kriterien für die Geschäftstätigkeit in Bezug auf jedes Land, in dem die Gruppe tätig ist, enthält.
  • Alle Informationen, einschließlich der ausgeübten Funktionen, der eingegangenen Risiken und der genutzten Aktiva, damit zusammenhängende Informationen über die Beschreibung der Aktivitäten des Steuerzahlers, der Organisationsstruktur (Zentrum, Zweigstelle) und der Partner, kurze Informationen über die Kapitalstruktur, seinen Sektor, seine wirtschaftliche und rechtliche Geschichte, die Definition der verbundenen Personen (Steueridentifikationsnummern, Adressen, Telefonnummern, etc. ) und die Eigentumsverhältnisse zwischen ihnen, allgemeine Informationen über Produktpreislisten für das Jahr der Transaktion, alle Beispiele von Verträgen, die mit den betreffenden Personen im Jahr der Transaktion geschlossen wurden, zusammenfassende Jahresabschlüsse der verbundenen Personen, Informationen über das Eigentum an den immateriellen Vermögenswerten und die erhaltenen oder gezahlten Lizenzgebühren, Informationen und Dokumente über die Gründe und die Anwendung der verwendeten Verrechnungspreismethode (interne und/oder externe Präzedenzfälle, Vergleichbarkeitsanalyse) und auf Anfrage sollten detailliertere Informationen vorgelegt werden.
  • Alle Unterlagen müssen in türkischer Sprache verfasst sein.

 

Stammdatei und lokale Datei

  • In der Türkei ansässige Körperschaftsteuerpflichtige, die zu den multinationalen Unternehmen gehören und deren Nettoumsatz in der Gewinn- und Verlustrechnung sowie deren Aktiva in der Bilanz mindestens 500 Mio. TRY betragen, müssen für die Abrechnungszeiträume ab dem Steuerzeitraum 2019 und für die darauffolgenden Abrechnungszeiträume einen Gesamtbericht erstellen und bei der Finanzverwaltung einreichen. Der Gesamtbericht sollte bis zum Ende des auf den jeweiligen Abrechnungszeitraum folgenden Abrechnungszeitraums erstellt werden. Zum Beispiel müssen Unternehmen, die dem Kalenderjahr folgen, den ersten Gesamtbericht für das Geschäftsjahr 2019 bis zum 31. Dezember 2020 erstellen. Nach Ablauf der Erstellungsfrist muss der Generalbericht bei der Finanzverwaltung oder bei den zur Durchführung von Steuerprüfungen befugten Stellen eingereicht werden.
  • Die Gesetzgebung verlangt eine Dokumentation als Teil der Verrechnungspreisregeln, wobei türkische Steuerzahler dokumentierte Belege im Unternehmen aufbewahren sollten, falls die Steuerbehörden dies verlangen. Die Dokumentation muss darlegen, wie der fremdübliche Preis ermittelt wurde und welche Methode gewählt und angewandt wurde, indem alle beim Steuerzahler verfügbaren steuerlichen Aufzeichnungen, Berechnungen und Diagramme verwendet wurden.
  • Der jährliche Verrechnungspreisbericht sollte bis zur Abgabe der Körperschaftssteuererklärung erstellt werden (bei jährlichen Abrechnungszeiträumen bis Ende April des Folgejahres). Nach Ablauf dieser Frist muss er der Finanzverwaltung oder den mit der Durchführung von Steuerprüfungen beauftragten Stellen auf Verlangen innerhalb von 15 Tagen vorgelegt werden.

 

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

  • Das Kreditrisiko ist das Risiko des Ausfalls einer Forderung, das dadurch entstehen kann, dass ein Kreditnehmer seinen Zahlungsverpflichtungen nicht nachkommt.
  • Das Marktrisiko bezieht sich auf die Möglichkeit eines Gewinnrückgangs, wenn die Nachfrage nach seinen Produkten oder Dienstleistungen sinkt. Die Veränderung der Nachfrage kann auf viele Faktoren zurückzuführen sein, z. B. auf einen verstärkten Wettbewerb auf dem Markt, einen wirtschaftlichen Abschwung oder die Erzielung von Einnahmen aus einer begrenzten Anzahl von Kundenkonten, Produkten, Märkten, Lieferkanälen oder Vertriebsmitarbeitern.
  • Das Forschungs- und Entwicklungsrisiko ist die Möglichkeit, dass künftige Einnahmen und Rentabilität als Reaktion auf die laufenden Investitionen in Forschung oder Produktentwicklung nicht steigen. Dies kann darauf zurückzuführen sein, dass es nicht gelingt, Produkte innerhalb eines bestimmten Zeitrahmens, nach den erforderlichen Qualitätsstandards oder im Einklang mit den angestrebten Kostenstrukturen zu entwickeln.
  • Das Vorratsrisiko bezieht sich auf die Möglichkeit, dass ein Ereignis wie eine Preisänderung, ein Produktfehler, eine Marktveränderung oder die Veralterung eines Produkts dazu führt, dass der Wert der derzeit gehaltenen Vorräte eines Unternehmens sinkt. Dies kann sich sowohl auf die Rentabilität als auch auf die Bilanz des Unternehmens negativ auswirken.

 

Sanktionen

  • Die Nichtvorlage des jährlichen Verrechnungspreisberichts beim Finanzamt bzw. die Nichtvorlage bei den zur Steuerprüfung befugten Personen führt auf Verlangen zu einer besonderen Ordnungswidrigkeitsstrafe.
  • Die Nichterfüllung der Bescheinigungspflicht hat jedoch noch eine weitere wichtige Folge. Gemäß Absatz (8) von Artikel 13 des Körperschaftssteuergesetzes Nr. 5520 wird, sofern die Dokumentationspflichten in Bezug auf die Verrechnungspreise vollständig und rechtzeitig erfüllt werden, die Strafe für Steuerverluste für nicht rechtzeitig oder unvollständig abgegrenzte Steuern aufgrund von verdeckten Einkünften (Steuerverfahren) mit einem Abschlag von 50 % angewandt, es sei denn, die in Artikel 359 des Gesetzes genannten Handlungen verursachen Steuerverluste.
  • Im Rahmen dieser Bestimmung, wenn der jährliche Verrechnungspreisbericht nicht rechtzeitig erstellt wird und/oder dem Finanzamt oder den zur Steuerprüfung befugten Personen nicht rechtzeitig vorgelegt werden kann, ist bei einer eventuellen Veranlagung wegen verdeckter Gewinnausschüttung durch Verrechnungspreise das Recht des Steuerpflichtigen auf Abzug von 50 % für die Steuerausfallstrafe in Frage gestellt.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Die Steuerzahler können sowohl interne als auch externe Vergleichsdaten verwenden. Die in der Türkei verfügbaren lokalen Daten sind jedoch begrenzt, da nur börsennotierte Unternehmen verpflichtet sind, ihre Finanzdaten offenzulegen. Die türkischen Verrechnungspreisvorschriften enthalten weder eine klare Anleitung für Benchmarking-Studien noch verbieten sie die Verwendung von Datenbanken. Daraus kann gefolgert werden, dass ausländische Vergleichsdaten akzeptabel sein sollten, vorausgesetzt, dass Unterschiede in den geografischen Märkten (falls vorhanden) durch geeignete Anpassungen und/oder Analysen beseitigt werden können. Außerdem sollten die Vergleichsunternehmen jährlich auf der Grundlage der neuesten verfügbaren Daten aktualisiert werden.
  • Ein wichtiger Punkt, der für türkische Steuerzahler in Bezug auf die Verwendung "öffentlich zugänglicher Vergleichsdaten" zum Zwecke des Benchmarkings (ein OECD-Grundsatz) zu beachten ist, ist die Tatsache, dass türkische Steuerprüfer bei der Festlegung verrechnungspreisbezogener Beurteilungen stark dazu neigen, ihre eigenen "geheimen Vergleichsdaten" zu verwenden, zu denen nur sie aufgrund ihrer öffentlichen Autorität Zugang haben. Türkischen Steuerpflichtigen wird geraten, sich darauf vorzubereiten, diesen Ansatz anzufechten, der den einschlägigen OECD-Grundsätzen widerspricht.
  • Um den fremdvergleichskonformen Preis oder die fremdvergleichskonformen Kosten zu ermitteln, sollte zunächst ein interner Präzedenzfall herangezogen werden (sofern vorhanden), und in Fällen, in denen solche Preise oder Kosten nicht existieren, um auf diese Weise verwendet zu werden, oder wenn diese nicht zuverlässig sind, sollte der externe Präzedenzfall als Grundlage für den Vergleich herangezogen werden.
  • Die Anwendung dieses Grundsatzes hängt von der Vergleichbarkeit der Transaktionen zwischen den verbundenen Personen und den Transaktionen zwischen nicht verbundenen Personen ab. Wenn es bei der Vergleichbarkeitsanalyse Unterschiede gibt, die durch die Merkmale der Produkte oder Dienstleistungen, die Vertragsbedingungen, die von verbundenen und nicht verbundenen Personen ausgeübten Funktionen und die von ihnen eingegangenen Risiken, die Marktstruktur, in der die Transaktionen stattfinden, und die wirtschaftlichen Bedingungen auf dem Markt, die Geschäftsstrategien der Einrichtungen und den Wert der immateriellen Vermögenswerte verursacht werden, dann sollten diese Unterschiede korrigiert werden.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • Die Methoden zur Bestimmung des Preises beim Kauf oder Verkauf von Waren oder Dienstleistungen mit verbundenen Parteien können auf Antrag des Steuerpflichtigen mit dem Finanzministerium vereinbart werden. Diese genehmigte Methode gilt für einen Zeitraum von höchstens drei Jahren im Rahmen der Bedingungen der Vereinbarung. Wenn die Verwaltung feststellt, dass die Nachfrage nach der Vereinbarung mehr als ein Land betrifft und wenn es bereits APAs für das andere Land/die anderen Länder gibt, kann die Verwaltung die Möglichkeit einer bilateralen oder multilateralen Vereinbarung in Betracht ziehen.
  • Der Mechanismus des Advance Pricing Agreement (APA), der in Artikel 13(5) des Körperschaftssteuergesetzes Nr. 5520 geregelt ist, ist seit 2008 in Kraft. Die türkische Steuerverwaltung des Finanzministeriums (TRA) ist für die Durchführung des APA-Verfahrens zuständig.
  • Ein APA bietet sowohl dem Steuerpflichtigen als auch der TRA Sicherheit in Bezug auf die Verrechnungspreismethode und den Verrechnungspreis (d. h. Gewinnspanne, Lizenzgebührensatz, Zinssatz usw.) während der Laufzeit des Abkommens. Auf diese Weise würde jede Körperschaftssteuerveranlagung im Zusammenhang mit der vereinbarten Methode und dem Preis verhindert, solange der Steuerpflichtige die Bedingungen der Vereinbarung einhält.
  • In Anbetracht der weltweiten Praktiken ist festzustellen, dass sich das APA-Verfahren je nach Komplexität und Art des Abkommens (unilateral, bilateral oder multilateral) ändert und im Durchschnitt nicht früher als 18 bis 24 Monate abgeschlossen werden kann.

 

Verwandte Entwicklungen

Steuer auf digitale Dienstleistungen

  • Am 5. Dezember 2019 verabschiedete das türkische Parlament das Gesetz Nr. 7194, das eine Steuer auf digitale Dienstleistungen (DST) vorsieht. Dieses Gesetz wurde am 7. Dezember 2019 im Amtsblatt veröffentlicht und die DST wird am 1. März 2020 in Kraft treten.
  • Die DST wird zu einem Satz von 7,5 % auf die in der Türkei durch die Erbringung bestimmter digitaler Dienstleistungen erzielten Einnahmen erhoben. Sie gilt nur für Unternehmen mit einem weltweiten In-Scope-Umsatz von mindestens 750 Mio. EUR und einem Umsatz von mindestens 20 Mio. Türkischen Lira (ca. 3,3 Mio. USD) in der Türkei aus In-Scope-Diensten.
  • Der Anwendungsbereich der türkischen DST ist sehr weit gefasst und umfasst die folgenden Einnahmen, die mit den folgenden Kategorien von Dienstleistungen in der Türkei erzielt werden: 
  • Alle Arten von digitalen Werbedienstleistungen, einschließlich Dienstleistungen wie Werbekontrolle und Leistungsmessung, Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Datenübertragung und der Nutzerverwaltung (d. h. der Verkauf von Nutzerdaten) sowie technische Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Anzeige von Werbung 
  • den Verkauf von Audio-, Bild- oder digitalen Inhalten in digitalem Format sowie von Dienstleistungen, die in digitalem Format zum Anhören, Betrachten, Abspielen oder Aufzeichnen digitaler Inhalte oder zur Nutzung solcher Inhalte in digitalem Format erbracht werden (u. a. Computerprogramme, Anwendungen, Musik, Videos, Spiele und spielinterne Anwendungen) 
  • Digitale Vermittlungstätigkeiten, die es Nutzern ermöglichen, mit anderen Nutzern zu interagieren, einschließlich digitaler Vermittlungstätigkeiten, die den Verkauf von Waren und Dienstleistungen zwischen Nutzern erleichtern können 
  • Vermittlungsdienste, die in einer digitalen Umgebung für die oben genannten Kategorien von Dienstleistungen erbracht werden.
  • Die Bemessungsgrundlage für die DST sind die in einem Besteuerungszeitraum erzielten Bruttoeinnahmen. Sind die Einnahmen in einer Fremdwährung angegeben, müssen sie in türkische Lira umgerechnet werden. Von der Bemessungsgrundlage können keine Abzüge vorgenommen werden.
  • Die Steuerpflichtigen und die für die Steuererklärungen Verantwortlichen müssen bis zum Ende des Monats, der auf den Besteuerungszeitraum folgt, eine Steuererklärung für digitale Dienstleistungen beim zuständigen Finanzamt einreichen und die Steuer innerhalb des Besteuerungszeitraums entrichten. Bei Nichteinhaltung der Vorschriften wird zusätzlich zur DST eine Strafe in Höhe der DST erhoben. Mit anderen Worten, die Strafe für den Steuerausfall wird gemäß dem türkischen Steuerverfahrensgesetz in Höhe von 100 % der DST verhängt. Zusätzlich werden 1,6 % Verzugszinsen pro Monat fällig.
  • Zusätzlich zu den Geldstrafen kann bei Nichtabgabe der Steuererklärung und rechtzeitiger Zahlung durch die Anbieter digitaler Dienstleistungen oder ihre türkischen Vertreter der Zugang zu den von diesen Anbietern bereitgestellten digitalen Dienstleistungen gesperrt werden, bis diese Verpflichtungen erfüllt sind.

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