Verrechnungspreise Singapur

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

• Die Verpflichtung zur Erstellung einer Verrechnungspreisdokumentation gilt für Steuerpflichtige, die eine der folgenden Bedingungen erfüllen:
• Die Bruttoeinnahmen aus ihrem Handel oder Geschäft betragen mehr als 10 Mio. S$ für diesen Basiszeitraum; oder
• Die Verrechnungspreisdokumentation musste für den vorherigen Basiszeitraum erstellt werden.
• Hinweise zur Erstellung von Verrechnungspreisdokumenten finden sich in Abschnitt 6 der TPG. Die Verrechnungspreisdokumentation muss zeitnah erstellt werden. Zeitgleiche Verrechnungspreise beziehen sich auf Unterlagen und Informationen, auf die sich der Steuerpflichtige bei der Bestimmung des Verrechnungspreises vor oder zum Zeitpunkt der Durchführung der Transaktionen verlassen hat. Die IRAS erkennt die Verrechnungspreisdokumentation auch dann als zeitnah an, wenn sie nicht später als zum Fälligkeitsdatum der Steuererklärung für das Geschäftsjahr, in dem die Transaktionen stattgefunden haben, erstellt wurde.
• Die Verrechnungspreisdokumentation muss Informationen über den multinationalen Konzern und Informationen über den Steuerpflichtigen enthalten. Der Inhalt der Verrechnungspreisdokumentation entspricht weitgehend den von der OECD empfohlenen Anforderungen für die Führung der Lokalen Datei und der Stammdatei.
• Das Datum des Ausfüllens der Verrechnungspreisdokumentation muss in der Verrechnungspreisdokumentation angegeben werden. Die Verrechnungspreisdokumentation muss in englischer Sprache abgefasst sein oder, falls sie nicht in Englisch abgefasst ist, auf Verlangen der IRAS ins Englische übersetzt werden.
• IRAS verlangt von den Steuerpflichtigen nicht, dass sie die Verrechnungspreisdokumentation bei der Einreichung ihrer Steuererklärungen einreichen. Die Steuerpflichtigen müssen ihre Verrechnungspreisdokumente aufbewahren und sie der IRAS auf Anfrage innerhalb von 30 Tagen vorlegen.
• Die Steuerpflichtigen müssen die Verrechnungspreisdokumentation mindestens fünf Jahre lang ab dem Ende des Basiszeitraums, in dem die Transaktion stattgefunden hat, aufbewahren. IRAS rät den Steuerpflichtigen, die Verrechnungspreisdokumentation länger aufzubewahren, wenn sie von einer Prüfung oder einem MAP betroffen sind.
• Steuerpflichtige, die nach Abschnitt 34F des ITA nicht verpflichtet sind, eine Verrechnungspreisdokumentation zu erstellen, werden ermutigt, eine solche Dokumentation zu erstellen.

Stammdatei und lokale Datei

• In Singapur müssen die Steuerpflichtigen sowohl die lokale Verrechnungspreisdokumentation als auch den CbC-Bericht erstellen. Es besteht keine gesonderte Verpflichtung zur Führung einer Stammdatei, da Teile der Informationen, die normalerweise als Teil der Stammdatei geführt werden müssen, in der lokalen TPD enthalten sind. 
• CbCR-Formular
• Das oberste Mutterunternehmen des multinationalen Konzerns in Singapur ist verpflichtet, einen CbC-Bericht für alle Unternehmen des Konzerns einzureichen, wenn es alle der folgenden Bedingungen erfüllt:
• Die oberste Muttergesellschaft des MNE-Konzerns ist in Singapur steuerlich ansässig;
• Der konsolidierte Konzernumsatz des MNE-Konzerns im vorangegangenen Geschäftsjahr beträgt mindestens 1.125 Millionen $; und
• Der multinationale Konzern hat Tochtergesellschaften oder Betriebe in mindestens einem ausländischen Staat.
• Der CbC-Bericht sollte der IRAS innerhalb von 12 Monaten nach Ende des Geschäftsjahres der obersten Muttergesellschaft vorgelegt werden.

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

• Transaktionen mit grenzüberschreitenden verbundenen Parteien, die im Vergleich zu den anderen Transaktionen des Steuerpflichtigen einen hohen Wert haben;
• Transaktionen mit verbundenen Parteien, die einer günstigeren steuerlichen Behandlung unterliegen;
• Wiederkehrende Verluste oder große Schwankungen im Betriebsergebnis, die angesichts der Funktionen und Vermögenswerte des Steuerpflichtigen und der von ihm eingegangenen Risiken ungewöhnlich sein können;
• Betriebsergebnisse, die nicht im Einklang mit Unternehmen unter vergleichbaren Umständen stehen;
• Verwendung von geistigem Eigentum, firmeneigenem Wissen oder anderen immateriellen Vermögenswerten im Unternehmen;
• Transaktionen mit Forschungs- und Entwicklungs- oder Marketingaktivitäten, die zur Entwicklung oder Verbesserung von immateriellen Gütern führen könnten; und
• Anzeichen (z. B. durch Gespräche mit den Steuerbehörden, Prüfungsschwerpunkte des Landes usw.), dass die Transaktionen wahrscheinlich Gegenstand einer Verrechnungspreisprüfung durch die Steuerbehörden sein werden.

Sanktionen

• Die Strafe und der Zuschlag gelten ab dem YA 2019 (d.h. dem Haushaltsjahr 2018)
• Steuerpflichtige, die keine ordnungsgemäße Verrechnungspreisdokumentation erstellen, werden mit einer Geldstrafe von bis zu 10.000 SGD belegt. 
• Wenn die IRAS eine Verrechnungspreisberichtigung vornimmt, muss der Steuerpflichtige einen Zuschlag von 5 % des Berichtigungsbetrags zahlen, unabhängig davon, ob auf die Berichtigungen eine Steuer zu zahlen ist.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

• Die IRAS hat keine Präferenz für eine bestimmte kommerzielle Datenbank, solange sie eine zuverlässige Informationsquelle darstellt, die den Steuerpflichtigen bei der Durchführung der Vergleichbarkeitsanalyse unterstützt. Unabhängig davon, für welche Datenbank sich der Steuerpflichtige entscheidet, sollte die Verrechnungspreisdokumentation beibehalten werden, um die Ergebnisse seiner Vergleichbarkeitsanalyse nachzuweisen.
• Steuerpflichtige sollten nur Vergleichswerte mit öffentlich zugänglichen Informationen verwenden. Solche Informationen können leicht aus verschiedenen Quellen beschafft und überprüft werden, so dass die Analysen dieser Vergleichsdaten zuverlässiger sind als solche, die auf privaten Informationen beruhen. 
• Zwischen einem börsennotierten und einem nicht börsennotierten Unternehmen zieht die IRAS das erstere als Vergleichsgröße vor, da im Allgemeinen mehr Informationen öffentlich zugänglich sind als bei letzterem.
• Soweit möglich, sollten die Steuerpflichtigen bei ihrer Vergleichbarkeitsanalyse lokale Vergleichsdaten verwenden. Im Allgemeinen weisen diese Vergleichswerte einen höheren Grad an Vergleichbarkeit in Bezug auf ihre Markt- und Wirtschaftsbedingungen auf als nicht-örtliche Vergleichswerte. Wenn Steuerpflichtige keine ausreichend zuverlässigen lokalen Vergleichswerte finden können, können sie ihre Suche auf regionale Vergleichswerte ausweiten.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

Erweiterte Preisvereinbarungen (APAs)

• Ein APA ist eine Möglichkeit zur Streitvermeidung, die im Rahmen des Verständigungsverfahrens (Mutual Agreement Procedure, MAP) in den DBA von Singapur und im nationalen Steuerrecht vorgesehen ist. Dabei handelt es sich um eine Vereinbarung zwischen der IRAS und dem Steuerpflichtigen oder der zuständigen ausländischen Behörde, um im Voraus eine Reihe von Kriterien zu vereinbaren, anhand derer die Verrechnungspreise der Transaktionen der Steuerpflichtigen mit verbundenen Parteien für einen bestimmten Zeitraum ermittelt werden. Sie verschafft den Steuerpflichtigen Gewissheit über ihre Verrechnungspreise, um eine Doppelbesteuerung zu vermeiden.
• Die IRAS akzeptiert in der Regel einen APA-Antrag für drei bis fünf künftige Geschäftsjahre (d. h. den abgedeckten Zeitraum). Die IRAS kann Anträge von Steuerpflichtigen auf Ausdehnung des APA auf bis zu zwei unmittelbar vor dem abgedeckten Zeitraum liegende GJ (d. h. Rollback-Jahre) für ein bilaterales oder multilaterales APA in Erwägung ziehen, wird jedoch keinen ähnlichen Antrag für ein unilaterales APA akzeptieren.
• Die IRAS in Singapur bevorzugen weitgehend bilaterale / multilaterale APAs gegenüber unilateralen APAs
• Da die Verrechnungspreisvorschriften in Singapur relativ neu sind, sehen wir nicht regelmäßig eine große Anzahl von APAs.

Verfahren der gegenseitigen Verständigung (MAP)

• Das Verständigungsverfahren ist eine Streitbeilegungsmöglichkeit, die im Rahmen des Verständigungsartikels in den DBA Singapurs16 vorgesehen ist. Dabei handelt es sich um eine Einrichtung, mit der die IRAS und die jeweils zuständige ausländische Behörde Streitigkeiten über die Anwendung der DBA beilegen. 
• Ähnlich wie bei APAs haben wir in Anbetracht der relativ jungen Einführung von Verrechnungspreisregelungen in Singapur keine nennenswerte Anzahl von MAP-Fällen gesehen, die von Singapur aus eingeleitet wurden.
• Das Verständigungsverfahren ist eine Streitbeilegungsmöglichkeit, die im Rahmen des Verständigungsartikels in den DBA Singapurs16 vorgesehen ist. Dabei handelt es sich um eine Einrichtung, mit der die IRAS und die jeweils zuständige ausländische Behörde Streitigkeiten über die Anwendung der DBA beilegen. 
• Ähnlich wie bei APAs haben wir in Anbetracht der relativ jungen Einführung von Verrechnungspreisregelungen in Singapur keine nennenswerte Anzahl von MAP-Fällen gesehen, die von Singapur aus eingeleitet wurden.

Die Annahme eines MAP- oder APA-Antrags liegt im Ermessen der zuständigen Behörden. Die IRAS prüft den Antrag des Steuerpflichtigen auf ein MAP oder APA auf der Grundlage der Umstände des Einzelfalls.

Ausnahmen

• Steuerpflichtige sind von der Erstellung einer Verrechnungspreisdokumentation für ihre Transaktionen mit verbundenen Parteien, die in einem Basiszeitraum durchgeführt werden, befreit, wenn (i) ihre Bruttoeinnahmen in diesem Basiszeitraum nicht mehr als 10 Millionen S$ betragen oder (ii) ihre spezifizierte Transaktion eine der unten aufgeführten Bedingungen für die Befreiung von der Verrechnungspreisdokumentation erfüllt. 
• Spezifizierte Transaktionen, die für eine Befreiung von der Verrechnungspreisdokumentation in Frage kommen:
• Inländische Transaktionen zwischen verbundenen Parteien, die dem gleichen Steuersatz unterliegen
• Inländisches Darlehen von verbundenen Parteien, wenn der Darlehensgeber nicht im Bereich der Kreditaufnahme und -vergabe tätig ist
• Darlehen an nahestehende Personen, das 15 Mio. S$ nicht übersteigt und auf das eine indikative Marge angewandt wird
• Routinemäßige Unterstützungsleistungen, auf die ein Kostenaufschlag von 5 % angewandt wird 
• Transaktionen mit nahestehenden Unternehmen und Personen, die durch ein APA abgedeckt sind
• Transaktionen mit nahestehenden Personen, die einen bestimmten Wert nicht überschreiten:

Ähnliche Entwicklungen

Vermarktung und Handel mit Rohstoffen

• Am 24. Mai 2019 veröffentlichte die Steuerbehörde von Singapur (IRAS) die Verrechnungspreisrichtlinien für Rohstoffvermarktungs- und -handelsaktivitäten (e-Tax Guide), die eine Anleitung zur Analyse des wirtschaftlichen Werts von Rohstoffvermarktungs- und -handelsaktivitäten (Rohstoffvermarktungs-/Handelsaktivitäten) in Singapur bieten.
• Der e-Tax Guide umreißt die verschiedenen Faktoren, die sich auf die Verrechnungspreise für diese Aktivitäten auswirken können, erörtert geeignete TP-Methoden, die angewandt werden können, und hebt die Vorteile und die allgemeinen Aufgaben der Durchführung von Rohstoffmarketing-/Handelsaktivitäten in Singapur hervor.

IRAS und das Verhalten der Steuerzahler

• Im Jahr 2018 hat Singapur zum ersten Mal seit der Einführung des Fremdvergleichsgrundsatzes in Abschnitt 34D des Gesetzes seine Verrechnungspreisvorschriften neu formuliert und damit eine neue Ära für die Durchsetzung und Verwaltung von Verrechnungspreisen eingeleitet. 
• Die Ernsthaftigkeit der Regierung bei der Durchsetzung des Fremdvergleichsgrundsatzes in Singapur wurde auch durch die Gesetzgebung der TPD-Anforderungen und die Verzehnfachung (von bis zu 1.000 $ auf bis zu 10.000 $) der Strafen und des 5 %-Zuschlags deutlich signalisiert. 
• Es wird erwartet, dass die Steuerzahler zunehmend ihre Anforderungen an die Einhaltung der Verrechnungspreisvorschriften berücksichtigen, indem sie solide Steuer- und Verrechnungspreisrichtlinien, angemessene Verrechnungspreisdokumente und relevante Belegunterlagen einführen.

COVID-19

• Vor dem Hintergrund der Betriebsunterbrechungen und der sich daraus ergebenden Auswirkungen auf ihre finanzielle Leistungsfähigkeit aufgrund von COVID-19 werden die im grenzüberschreitenden Handel tätigen Unternehmen in Singapur in diesen stressigen Zeiten weiterhin ihre unternehmensinternen Preisvereinbarungen rechtfertigen und den Fremdvergleichscharakter ihrer Preispolitik in ihrer Verrechnungspreisdokumentation begründen müssen. 
• Es wäre für multinationale Unternehmen ratsam, ihre Preispolitik zu überprüfen und ihre Preisvereinbarungen, soweit erforderlich, neu auszurichten, um die Auswirkungen einer solchen Verlangsamung zu berücksichtigen. 
• Um die Risiken zu minimieren und ein angemessenes Gefühl für die Angemessenheit von Preisvereinbarungen mit verbundenen Unternehmen zu bekommen, sollten die Unternehmen unbedingt von einer Analyse auf Unternehmensebene zu einer Analyse auf Transaktionsbasis übergehen. In solchen Fällen könnte eine aggregierte Analyse mehrerer Transaktionen auf Unternehmensebene erhebliche Verrechnungspreisrisiken für die Steuerzahler mit sich bringen, die zu Verrechnungspreisanpassungen und daraus resultierenden Strafen führen. Dies liegt daran, dass die Gesamtrentabilität durch verschiedene Faktoren wie Nachfragerückgang, ineffiziente Betriebsabläufe, erhebliche Forderungsausfälle, Devisenverluste usw. beeinträchtigt werden kann, die allesamt nichts mit einer fehlerhaften Verrechnungspreispolitik zu tun haben. 
• Bei der Analyse der Verrechnungspreise sollten die notwendigen Anpassungen vorgenommen werden, um den Zeitraum des Nachfragerückgangs zu berücksichtigen. 
• In Fällen, in denen es nicht möglich ist, Berichtigungen vorzunehmen, oder in denen die Berichtigungen die tatsächlichen Auswirkungen eines Geschäftsrückgangs nicht widerspiegeln, ist es wünschenswert, die Faktoren, die zu Geschäftsverlusten/unzureichenden Gewinnen geführt haben, im Detail zu dokumentieren und, soweit möglich, die potenziellen Auswirkungen dieser Faktoren zu quantifizieren.