Gründungskanzlei
Startseite > Rechtsgrundlagen > Steuern (International) > Verrechnungspreise > Südafrika

Verrechnungspreise Südafrika

Verrechnungspreise Südafrika

Einführung in die südafrikanischen Verrechnungspreise

Verrechnungspreisregeln

  • Die südafrikanischen Verrechnungspreisregeln sind in Abschnitt 31 des Einkommenssteuergesetzes von 1962 (ITA) enthalten und werden durch den Praxisleitfaden 7 unterstützt, der den Steuerzahlern zusätzliche Anleitungen zur Bestimmung eines fremdüblichen Entgelts in Bezug auf grenzüberschreitende Transaktionen mit verbundenen Parteien bietet. Die SA-Verrechnungspreisregeln orientieren sich an den OECD-Leitlinien.
  • Die SA-Verrechnungspreisregeln gelten für SA-Steuerzahler, einschließlich SA-Niederlassungen ausländischer Unternehmen, die grenzüberschreitende Transaktionen mit verbundenen Parteien durchführen. SA wendet ein System der Selbstveranlagung an, d.h. der Steuerpflichtige muss nachweisen, dass er seinen Verrechnungsverpflichtungen nachkommt, oder er muss seine Steuererklärung entsprechend anpassen.
  • Schließlich gelten die SA-Verrechnungspreisregeln nur für "verbundene Personen" im Sinne von Abschnitt 1 des ITA. Im Allgemeinen werden Unternehmen, die Teil derselben Unternehmensgruppe sind, für die Zwecke der SA-Verrechnungspreisregeln als verbundene Personen betrachtet, aber die Definition ist komplex und kann weit ausgelegt werden. Eine vorgeschlagene Änderung von Abschnitt 31 könnte dazu führen, dass die Definition von "verbundenen Personen" für die Zwecke der Anwendung der SA-Verrechnungspreisregeln durch die Definition von "verbundenen Unternehmen" ersetzt wird; diese Änderung muss jedoch noch verkündet werden.

 

OECD Richtlinien

  • Obwohl SA nur ein beobachtender Mitgliedstaat der OECD ist, folgen die Verrechnungspreisregeln von SA den OECD-Leitsätzen. Die Leitsätze sollten für die Auslegung des Fremdvergleichsgrundsatzes zusammen mit den lokalen Rechtsvorschriften herangezogen werden. 
  • SA hat bestimmte Mindeststandards übernommen, die im Rahmen der OECD-Empfehlungen zur Bekämpfung der Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung (Base Erosion and Profit Shifting - BEPS) vorgeschlagen wurden, insbesondere die von der OECD in BEPS-Aktion 13 vorgeschlagenen Dokumentationsanforderungen.

Verrechnungspreismethoden

  • Die Steuerbehörde der Republik Südafrika (SARS) akzeptiert die in den OECD-Leitlinien vorgeschriebenen traditionellen und transaktionsbezogenen Methoden. 
  • Die am besten geeignete Preisbildungsmethode sollte für jede einzelne Transaktion ausgewählt werden, da sie in jedem Fall das zuverlässigste Maß für ein fremdvergleichskonformes Ergebnis liefert. 
  • Alle in den OECD-Leitsätzen empfohlenen Methoden gelten als akzeptierte Methoden, allerdings muss die verwendete Methode dem Funktions- und Risikoprofil der mit dem zu prüfenden Geschäft verbundenen Parteien entsprechen. Andere Methoden können ebenfalls verwendet werden, wenn sie vertretbar und angemessen sind.
  • Was die Bevorzugung einer Methode angeht, so gibt es keine feste Hierarchie, da die SA-Gesetzgebung derzeit auf die OECD-Leitlinien 2017 verweist. In der Praxis kann man jedoch sagen, dass eine "natürliche Hierarchie" die Methode des vergleichbaren unkontrollierten Preises bevorzugt.

 

Selbstauskunft

  • Abschnitt 31 des ITA verlangt im Wesentlichen eine Selbsteinschätzung des Steuerpflichtigen, bei der er dafür sorgen muss, dass die Verrechnungspreisregeln eingehalten werden. 
  • Bestimmte Anforderungen an die Aufbewahrung von Dokumenten gelten auch für Steuerzahler, die grenzüberschreitende Transaktionen mit verbundenen Parteien durchführen. Diese sind aufwändig und gehen über die von der OECD im Rahmen der Aktion 13 vorgeschlagenen Anforderungen an die Stammdatei und die Lokale Datei hinaus. 
  • Die jährliche Einkommenssteuererklärung für Körperschaften (Formular ITR14) enthält eine Reihe von Fragen zur Verrechnungssteuer, die von einem Steuerzahler beantwortet werden müssen, der grenzüberschreitende Transaktionen mit verbundenen Parteien getätigt hat. Der Zweck dieser Fragen ist es, SARS bei seiner TP-Risikobewertung zu unterstützen, und deshalb müssen sie sorgfältig geprüft und korrekt beantwortet werden. Die jährliche Körperschaftssteuererklärung muss innerhalb von 12 Monaten nach Ende des betreffenden Veranlagungsjahres eingereicht werden.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

Stammdatei und lokale Datei

  • SA hat bestimmte Mindeststandards übernommen, die im Rahmen der BEPS-Aktion 13 der OECD in Bezug auf die TP-Dokumentation vorgeschlagen wurden.
  • Die obligatorische Einreichung einer BEPS-Aktion 13-konformen Stammdatei und Lokalen Datei für ein bestimmtes Jahr wird von Steuerzahlern verlangt, deren aggregierte grenzüberschreitende Transaktionen mit verbundenen Parteien (ohne Verrechnung) 100 Mio. ZAR für dieses Jahr überschreiten oder voraussichtlich überschreiten werden. Wenn dieser Schwellenwert erreicht wird, müssen eine Stammdatei und eine lokale Datei erstellt und zusammen mit der ITR14 bei SARS eingereicht werden. Die Einreichungspflicht gilt für Veranlagungsjahre, die am oder nach dem 1. Oktober 2016 beginnen.
  • Bei der Feststellung, ob der Schwellenwert von 100 Mio. ZAR für die Einreichungspflicht erreicht wurde, müssen neben den üblichen grenzüberschreitenden Transaktionen mit verbundenen Parteien (z. B. Verkäufe, Käufe, Dienstleistungsgebühren, Lizenzgebühren und Zinsen) auch Bilanzposten berücksichtigt werden, einschließlich (aber nicht beschränkt auf) die Kapitalsalden von Krediten, seit langem bestehende Handelsbilanzsalden, die als Finanzhilfe ausgelegt werden könnten, und bestimmte Arten von gezahlten oder erhaltenen Dividenden
  • Ein Steuerpflichtiger, der den Schwellenwert erreicht, muss außerdem bestimmte Unterlagen zur Verrechnungspreisdokumentation erstellen und aufbewahren. Für einzelne grenzüberschreitende Transaktionen mit verbundenen Parteien, die den Betrag von 5 Mio. ZAR überschreiten oder voraussichtlich überschreiten werden, gibt es spezielle zusätzliche Dokumentationsanforderungen.
  • Steuerpflichtige, die den Schwellenwert von 100 Mio. ZAR nicht erreichen, sollten dennoch in der Lage sein, ihre grenzüberschreitenden Transaktionen mit verbundenen Parteien durch Belege oder ein grundlegendes Verrechnungspreisdokument nachzuweisen. Abhängig von einer Reihe von Faktoren (einschließlich der Wesentlichkeit) muss letzteres (TP-Dokument) nicht die Anforderungen an lokale Dateien erfüllen, sollte aber ausreichende Belege in Bezug auf die grenzüberschreitenden Transaktionen mit verbundenen Parteien enthalten.
  • Die TP-Dokumentation sollte in englischer Sprache erstellt werden. 

CbC-Bericht

  • Die Country-by-Country-Reports (CbC-Report) müssen von der obersten Muttergesellschaft eines multinationalen Unternehmens (MNE) eingereicht werden (oder vom meldenden Unternehmen, wenn es nicht mit der obersten Muttergesellschaft identisch ist), das einen konsolidierten Umsatz von 10 Mrd. ZAR oder mehr (oder 850 Mio. US$ oder 750 Mio. €) erzielt. Die SA-Tochtergesellschaften eines multinationalen Unternehmens innerhalb des CbC-Report-Netzes müssen eine CbC-Report-Meldung einreichen.
  • Wenn der SA-Steuerzahler Teil eines multinationalen Unternehmens ist, das die Schwellenwerte für den CbC-Bericht erfüllt, gelten die Anforderungen für die Einreichung des CbC-Berichts, der Stammdatei und der Lokalen Datei für alle Veranlagungsjahre, die nach dem 1. Januar 2016 beginnen.
  • SARS hat vor kurzem die Verwaltungsstrafen gemäß Abschnitt 210 des Steuerverwaltungsgesetzes Nr. 28 von 2011 (TAA) für Verstöße im Zusammenhang mit der Einreichung des CbC-Berichts, der Stammdatei und der Lokalen Datei verlängert. Ein Steuerzahler, der verpflichtet ist, eine Stammdatei und eine Lokale Datei zu erstellen und einzureichen, muss diese elektronisch bei SARS in einem Format einreichen, das dem von SARS beschriebenen Format der Stammdatei und/oder Lokalen Datei entspricht. Die Stammdatei und/oder die lokale Datei müssen innerhalb von 12 Monaten nach dem Ende des betreffenden Veranlagungsjahres erstellt und bei SARS eingereicht werden.
  • In SA ansässige Steuerpflichtige, die Teil eines multinationalen Unternehmens mit einem Umsatz von mehr als R10 Mrd. (oder dem Gegenwert von 750 Mio. € oder 850 Mio. US$) sind, müssen, wenn ein Unternehmen der Gruppe den CbC-Bericht in einem Land einreicht, mit dem SA ein entsprechendes Abkommen über den automatischen Austausch von CbC-Berichten geschlossen hat, SARS in dem vorgeschriebenen Format bestimmte Informationen über den CbC-Bericht mitteilen, einschließlich der Identität des Unternehmens, das den CbC-Bericht eingereicht hat oder einreichen wird. Die Meldung muss innerhalb von 12 Monaten nach dem Ende des betreffenden Steuerjahres bei SARS eingereicht werden. Auch wenn die Angaben in der Körperschaftssteuererklärung ITR14 ausgefüllt werden müssen, wird empfohlen, die Meldung auch per E-Mail an eine spezielle SARS-E-Mail-Adresse zu übermitteln. Wenn der in SA ansässige Steuerpflichtige verpflichtet ist, den CbC-Bericht in SA einzureichen, muss dies innerhalb von 12 Monaten nach Ende des betreffenden Steuerjahres geschehen.
  • Abschnitt 29 des TAA wurde erweitert, um die Anforderungen an die Aufbewahrung von Dokumenten für TP aufzunehmen. Die Aufbewahrungspflicht für TP-Dokumente wurde mit Wirkung vom 1. Oktober 2016 eingeführt und gilt für Veranlagungsjahre, die an oder nach diesem Monat beginnen. Steuerpflichtige, die unter die Schwellenwerte fallen, müssen bestimmte Unterlagen über die Transaktionen, die sie mit verbundenen Personen tätigen, aufbewahren.

Stammdatei

  • SA-Steuerzahler, die die oberste Muttergesellschaft eines multinationalen Unternehmens sind, müssen eine Stammdatei erstellen. Die Stammdatei enthält wichtige Informationen über die globalen Aktivitäten des Konzerns, einschließlich eines Überblicks über die Geschäftstätigkeit und wichtige Informationen über die globalen Verrechnungspreisstrategien. 
  • Wenn der SA-Steuerzahler nicht die oberste Muttergesellschaft eines multinationalen Unternehmens ist, aber diese oberste Muttergesellschaft in ihrem eigenen Land nicht zur Erstellung einer Stammdatei verpflichtet ist, kann der SA-Steuerzahler zur Erstellung/Einreichung einer solchen verpflichtet werden.
  • Wie bereits erwähnt, sind SA-Unternehmen verpflichtet, eine Stammdatei zu erstellen, wenn die Summe der grenzüberschreitenden Transaktionen mit verbundenen Parteien 100 Mio. ZAR übersteigt, und zwar für Veranlagungsjahre, die am oder nach dem 1. Oktober 2016 beginnen.

Lokale Datei

  • Die Lokale Datei enthält detaillierte Informationen und Belege zu den konzerninternen Transaktionen, die das lokale Unternehmen mit seinen ausländischen verbundenen Parteien tätigt. Die Lokale Datei ist für jede juristische Person erforderlich und die darin enthaltenen Informationen entsprechen den in den OECD-Leitlinien vorgeschriebenen Anforderungen an eine Lokale Datei. Über die Lokale Datei hinaus müssen SA-Steuerzahler mit grenzüberschreitenden Transaktionen mit verbundenen Parteien, die 100 Mio. ZAR pro Jahr übersteigen (unabhängig davon, ob sie verrechnet werden oder nicht), umfangreiche zusätzliche Aufzeichnungen führen, um die einzelnen Kategorien von Transaktionen zu belegen, die 5 Mio. ZAR übersteigen. Wenn ein multinationales Unternehmen in SA verpflichtet ist, einen CbC-Bericht einzureichen, muss es auch eine Lokale Datei als Teil des CbC-Berichts einreichen, unabhängig vom Wert der grenzüberschreitenden Transaktionen mit verbundenen Parteien für ein bestimmtes Jahr.

 

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

  • Geschäftsumstrukturierungen oder Änderungen im TP-Modell
  • Anhaltende Verluste in einem Unternehmen, das als "begrenztes Risiko" eingestuft wurde
  • Herstellungs-/Vertriebsmodelle mit begrenztem Risiko und Gewinnbeteiligungsvereinbarungen
  • Geistiges Eigentum im Besitz von Offshore-Einheiten, die DEMPE-Funktionen in SA haben
  • Dünne Kapitalisierung der SA-Einheit
  • Lizenzzahlungen an Niedrigsteuerländer
  • Gebühren für eingehende Dienstleistungen, die den Vorteilstest möglicherweise nicht bestehen.

 

Sanktionen

  • Wenn die SARS der Ansicht ist, dass die TP-Vereinbarung eines Steuerpflichtigen nicht einem fremdüblichen Entgelt entspricht, kann die SARS eine primäre TP-Anpassung in der Steuererklärung des Steuerpflichtigen vornehmen, um das fremdübliche Entgelt widerzuspiegeln. Dies führt zu einer Unternehmenssteuer von 28 % auf die primäre TP-Anpassung. 
  • Als weitere Folge nimmt die SARS eine sekundäre Berichtigung in Form einer fiktiven Dividende in Höhe der primären Verrechnungspreisanpassung vor, die mit einer Quellensteuer von 20 % belegt ist. Da es sich bei der fiktiven Dividende um eine Strafzahlung handelt, sind alle Erleichterungen des Doppelbesteuerungsabkommens, die normalerweise auf Dividenden anwendbar sind, nicht auf die sekundäre TP-Anpassung anwendbar.
  • Auf die zu niedrige Steuererklärung, die sich aus der primären und sekundären Verrechnungssteueranpassung ergibt, können Strafzuschläge erhoben werden. Zu niedrige Angaben werden gemäß Abschnitt 223 des TAA mit einem Satz zwischen 0 % und 200 % sanktioniert. Der anzuwendende Satz hängt von den Umständen ab, die zur Unterbewertung geführt haben, wie z. B. Verschulden, Unterlassung, unrichtige Angaben oder falsche Darstellungen, und auch davon, ob sich der Steuerpflichtige in der Vergangenheit eines der oben genannten Vergehen schuldig gemacht hat.
  • Für jeden Monat, in dem die Unterlagen ausstehen, kann eine Verwaltungsstrafe von bis zu 16.000 ZAR verhängt werden. Die Verwaltungsstrafe wird auf der Grundlage des festgestellten Verlustes oder des steuerpflichtigen Einkommens für das vorangegangene Jahr berechnet.

 

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • SARS erwartet, dass eine Suche nach potenziellen internen Vergleichswerten stattgefunden hat, bevor eine externe Datenbanksuche nach Vergleichswerten durchgeführt wird.
  • Es gibt keine gesetzliche Vorschrift für Vergleichswerte aus dem jeweiligen Land, es ist jedoch vorzuziehen, Vergleichswerte zu haben, die in einer Rechtsordnung mit einem ähnlichen Risikoprofil wie das von Südafrika tätig sind. 
  • Bei der Verwendung von Datenbanken ist zu beachten, dass der Interquartilsbereich verwendet und eine Mehrjahresanalyse durchgeführt wird. Es gibt auch eine Präferenz für die gewichtete durchschnittliche Fremdvergleichsanalyse. 
  • Es besteht keine Notwendigkeit, jedes Jahr eine neue Benchmarking-Studie durchzuführen. Eine neue Benchmarking-Studie soll alle drei Jahre durchgeführt werden, mit einer jährlichen finanziellen Aktualisierung.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • In Südafrika gibt es derzeit kein APA-Programm. Die derzeitige Gesetzgebung verbietet es SARS, eine Vorabentscheidung zur Bestimmung eines Preises zu treffen. 
  • SA verfügt jedoch über ein Verständigungsverfahren (MAP), das den Steuerpflichtigen zur Verfügung steht. Eine Anleitung hierzu finden Sie im SARS-Leitfaden zu Verständigungsverfahren (Ausgabe 3).

 

Ausnahmen

  • Wenn der Schwellenwert von 100 Mio. ZAR überschritten wird, gibt es keine Ausnahmen von der in Südafrika geltenden Dokumentationspflicht.
  • Bestimmte Finanzhilfen ins Ausland können von den Bestimmungen von Abschnitt 31 des ITA ausgenommen werden, sofern bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind. 

 

Verwandte Entwicklungen

SARS und das Verhalten der Steuerzahler

  • Die Verrechnungssteuer ist seit einigen Jahren ein Schwerpunktbereich der SARS. Die Wahrscheinlichkeit einer allgemeinen jährlichen Steuerprüfung wird als mittel eingeschätzt, während die Verrechnungssteuer als Teil einer solchen Prüfung hoch ist. 
  • Die Methodik der Verrechnungssteuer wird von Fall zu Fall beurteilt, wird aber im Allgemeinen im Rahmen der Prüfung angefochten. Sollte SARS die Methodik anfechten, ist eine Anpassung wahrscheinlich.

 

COVID-19

  • SARS hat die physische Interaktion mit den Steuerzahlern (Treffen usw.) eingestellt und nutzt nun Online-Plattformen für alle Veranlagungen und die Kommunikation mit den Steuerzahlern. 
  • Größere Unternehmen mit einem Bruttoeinkommen von mehr als 100 Mio. ZAR, die nachweisen können, dass sie aufgrund von COVID-19 zahlungsunfähig sind, können die Steuerzahlungen aufschieben, ohne dass sie Strafen zahlen müssen, wenn das Unternehmen einen Antrag direkt bei SARS stellt. 
  • Kleinere Unternehmen können einen zusätzlichen Zahlungsaufschub beantragen, ohne dass sie dafür Strafen zahlen müssen.

 

Verrechnungspreise – Spanien

Einführung in die Verrechnungspreise in Spanien

Verrechnungspreisregeln

  • Die spanischen Rechtsvorschriften über Verrechnungspreise (TP) sind in Artikel 18 des Körperschaftssteuergesetzes (Spanisch CIT) enthalten. Andere damit zusammenhängende Vorschriften und Gesetze beruhen auf dem Fremdvergleichsgrundsatz gemäß Artikel 9 des OECD-Musterabkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung von Einkommen und Vermögen, d. h. sie folgen den OECD-Leitlinien. 
  • Die Verrechnungspreisregeln gelten für spanische Steuerzahler, einschließlich spanischer Zweigstellen ausländischer Unternehmen, und es gibt eine Selbstveranlagungsregelung, d. h. die Beweislast liegt beim Steuerzahler, der bestätigen muss, dass seine Verrechnungspreise dem Standard entsprechen, oder der seine Steuererklärung entsprechend anpassen muss.
  • Ab bestimmten Schwellenwerten, die in einigen Fällen komplex sind, da sie mit dem Umsatz der Gruppe, der Art der an den Transaktionen beteiligten Vermögenswerte usw. zusammenhängen, ist die Einreichung von Verrechnungspreisdokumenten bei der spanischen Steuerbehörde obligatorisch.
  • Daher werden Strafen für die fehlende Erstellung einer solchen Verrechnungspreisdokumentation verhängt, obwohl es dem Steuerzahler in der Praxis gelungen ist, die Dokumentation während des Steuerprüfungsverfahrens zu vervollständigen, und andere Strafen werden eher wegen der fehlenden ordnungsgemäßen Anrechnung von Einnahmen/Ausgaben als wegen des Fehlens einer Stammdatei/Lokalen Datei verhängt.
  • Der Steuerpflichtige bereitet die Verrechnungspreisdokumentation in der Regel im Voraus vor, da die Frist für die Übermittlung der Dokumente an die Steuerbehörde nur 10 Tage beträgt.
  • Das OECD-Konzept der Stammdatei und der Lokalen Datei wird in unserer TP-Gesetzgebung und -Praxis akzeptiert, verwendet und berücksichtigt. Darüber hinaus hat Spanien für größere Konzerne (über 750 Mio. €) auch CbCR (Country by Country Reporting) eingeführt.

 

OECD Richtlinien

  • Die spanischen Verrechnungspreisregeln folgen den OECD-Leitlinien. Die im Juli 2017 aktualisierten Leitsätze werden in der spanischen Gesetzgebung sowie in den meisten Urteilen, Stellungnahmen und sogar Urteilen von speziellen Steuergerichten (TEAR/TEAC) der spanischen Steuerbehörde erwähnt und müssen für die Auslegung des Fremdvergleichsgrundsatzes herangezogen werden. 
  • Die OECD hat außerdem weitere Leitlinien herausgegeben, sowohl durch den aktuellen Mechanismus der Herausgabe von Berichten als auch im Zusammenhang mit den BEPS-Maßnahmen, und diese wurden von der spanischen Steuerbehörde ausdrücklich und implizit akzeptiert und angewendet. 
  • Die spanische Steuerbehörde hat weder ein Handbuch noch Leitlinien herausgegeben, um Steuerbeamte oder Inspektoren über ihre Auffassung von Verrechnungspreisen zu informieren, zumindest sind diese öffentlich zugänglich.

 

Verrechnungspreismethoden

  • Die am besten geeignete Preisbildungsmethode sollte für jede einzelne Transaktion ausgewählt werden, da sie in jedem Fall den zuverlässigsten Maßstab für ein fremdvergleichskonformes Ergebnis liefert. Die derzeitigen OECD-Methoden, d. h. der vergleichbare unkontrollierte Preis, der Wiederverkaufspreis, die Kostenaufschlagsmethode, die transaktionsbezogene Nettomarge und die Gewinnspaltungsmethode, werden alle akzeptiert, aber die verwendete Methode muss mit dem Funktions- und Risikoprofil des Unternehmens in Einklang stehen. Andere Methoden können ebenfalls verwendet werden, wenn sie vertretbar und angemessen sind.
  • Es gibt keine feste Hierarchie, da sich die spanischen Rechtsvorschriften derzeit auf die OECD-Leitlinien 2017 und die von der OECD am 5. Oktober 2015 veröffentlichten Abschlussberichte zu den BEPS-Aktionen 8-10 beziehen. In der Praxis kann jedoch von einer "natürlichen Hierarchie" gesprochen werden, die die Methode des vergleichbaren unkontrollierten Preises begünstigt.

 

Selbstauskunft

  • Das spanische Finanzamt verlangt von den Steuerpflichtigen rechnerische Anpassungen, wenn die Transaktionen nicht dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen und der Steuerpflichtige in Bezug auf die spanische Steuer potenziell begünstigt wird.

 

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

  • Die spanischen Steuerbehörden akzeptieren das OECD-Verrechnungspreisdokumentationsmodell, das auf dem Ansatz der Stammdatei und der Lokalen Datei (BEPS-Aktion 13) basiert. Dieser Ansatz gilt in Spanien als Best Practice.
  • Spanien hat außerdem CbCR-Vorschriften eingeführt, die für Steuerjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2016 beginnen, für Konzerne mit einem Umsatz von mehr als 750 Millionen Euro gelten.
  • Obwohl es keine spezifischen Anforderungen an die Sprache gibt, wird die Dokumentation in der Praxis in Spanisch erstellt. Wird die Dokumentation in Englisch oder einer anderen Sprache erstellt, kann ein Steuerprüfer eine Übersetzung ins Spanische verlangen. Die Dokumentation sollte bis zum Ende des Ermessenszeitraums für die Einreichung der Körperschaftsteuererklärung verfügbar sein.

Informative Rendite über verbundene Parteien und Steueroasen

  • Steuerzahler sind verpflichtet, die Informationserklärung über Geschäfte mit verbundenen Parteien und Steueroasen (Formular 232) einzureichen, wenn der Gesamtbetrag ihrer Geschäfte mit verbundenen Parteien mit derselben verbundenen Partei 250.000 EUR zum Marktwert übersteigt. 
  • Wenn der Gesamtbetrag der Transaktionen mit verbundenen Parteien 250.000 EUR nicht übersteigt, aber der Betrag der spezifischen Transaktionen der gleichen Art 100.000 EUR übersteigt, müssen diese Transaktionen gemeldet werden. Die spezifischen Transaktionen sind wie folgt:
  • Transaktionen, die von Einkommenssteuerpflichtigen in wirtschaftlichen Tätigkeiten, auf die die objektive Bewertungsmethode anwendbar ist, mit Unternehmen durchgeführt werden, an denen der Steuerpflichtige selbst oder sein Ehepartner, seine Verwandten in aufsteigender und absteigender Linie entweder einzeln oder insgesamt 25 Prozent oder mehr des Stammkapitals oder des Eigenkapitals besitzen
  • Transaktionen zur Übertragung von Unternehmen
  • Geschäfte zur Übertragung von Aktien oder eigenkapitalähnlichen Instrumenten, die nicht an geregelten Märkten notiert sind
  • Geschäfte zur Übertragung von Grundstücken
  • Transaktionen in Bezug auf immaterielle Vermögenswerte.
  • Selbst wenn der Gesamtbetrag der verbundenen Transaktionen die Schwellenwerte von 250.000 EUR und 100.000 EUR nicht überschreitet, müssen die verbundenen Transaktionen derselben Art und derselben Bewertungsmethode gemeldet werden, wenn ihr Gesamtbetrag 50 % der Nettoeinnahmen des Unternehmens übersteigt.

 

Stammdatei und lokale Datei

  • Die Strukturen der Stammdatei und der Lokalen Datei beruhen auf den Artikeln 15 und 16 der spanischen Körperschaftssteuerverordnung (CITR) und sollen helfen, sich vor Strafen zu schützen. Die spanische Steuerbehörde ist der Ansicht, dass die Verrechnungspreisdokumentation in der Regel einen Hintergrund zum Unternehmen, zur Konzernstruktur, zur Branchenanalyse, zu den wichtigsten konzerninternen Transaktionen, zu den wichtigsten Funktionen, Vermögenswerten und Risiken des Unternehmens und zur wirtschaftlichen Analyse einschließlich des Nachweises von Vergleichsdaten enthalten sollte.
  • Die Verrechnungspreisdokumentation erklärt die werttreibenden Aktivitäten und das Risikomanagement in der Gruppe und zeigt, dass die Strategien dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen.

 

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

  • Zu den Geschäftsmodellen mit hohem Risiko gehören Kommissionsgeschäfte und Auftragsfertigung. 
  • Mit begrenztem Risiko behaftete Vertriebs- und Dienstleistungsverträge bzw. Forschungs- und Entwicklungsverträge könnten ebenfalls betroffen sein, insbesondere wenn sich wichtige Personalfunktionen in Spanien befinden.
  • Unternehmen mit anhaltenden Verlusten.
  • Immaterielle Transaktionen und andere Lizenzzahlungen an Niedrigsteuerländer 
  • Unternehmensumstrukturierungen oder Änderungen des Verrechnungspreis-Modells können ebenfalls eine Herausforderung darstellen, aber natürlich können sich Unternehmen weiterentwickeln, und wenn die bisherige Verrechnungspreis-Methode nicht mehr die geeignetste zu sein scheint, sollte sie immer überprüft werden, anstatt sie aus Gründen der Konsistenz zu ignorieren.

 

Sanktionen

  • Im Falle einer nicht anwendbaren Steueranpassung belaufen sich die Strafen im Zusammenhang mit der unterlassenen, verspäteten oder fehlerhaften Einreichung der Verrechnungspreisdokumentation auf 1.000 EUR pro Sachverhalt und 10.000 EUR pro Gruppe von Sachverhalten, begrenzt auf ein Minimum zwischen 10 % des steuerpflichtigen Einkommens und 1 % des Nettoeinkommens. 
  • Die von der Verrechnungspreisanpassung durch die spanische Steuerbehörde abhängige Strafe kann bis zu 15 % der zusätzlichen Steuerbemessungsgrundlage betragen, zusätzlich zur fälligen Steuer und den Verzugszinsen für die erhöhte Steuer.
  • Da es keine spezifischen Strafen für die Einreichung von CbCR-Erklärungen und -Meldungen gibt, gilt die Strafregelung des allgemeinen spanischen Steuergesetzes.
  • Eine Untersuchung einer Steuererklärung durch die spanische Steuerbehörde kann bis zu 48 Monate nach dem Fälligkeitsdatum der Steuererklärung durchgeführt werden.

 

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Das spanische Finanzamt erwartet, dass eine Suche nach potenziellen internen Vergleichsunternehmen stattgefunden hat, bevor es auf eine externe Datenbanksuche nach Vergleichsunternehmen zurückgreift.
  • Lokale Vergleichsunternehmen werden bevorzugt, während westeuropäische oder osteuropäische Vergleichsunternehmen akzeptiert werden können.
  • Beachten Sie, dass bei der Verwendung von Datenbanken entgegen der landläufigen Meinung der Interquartilsbereich zwar nicht ausdrücklich vorgeschrieben ist, aber in der Praxis häufig als Mittel zur Eliminierung von Ausreißern berechnet wird, da unvollständige Informationen bei der Suche in externen Datenbanken immer ein Problem darstellen.
  • Beachten Sie auch, dass es dem spanischen Finanzamt nicht gestattet ist, "geheime Vergleichsdaten" zu verwenden. Es gibt in Spanien auch keine veröffentlichten "sicheren Häfen" oder Normen für die Verrechnungspreisberechnung; entscheidend sind immer die Fakten und Umstände des Einzelfalls.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • Advanced Pricing Agreements (APAs) sind schriftliche Vereinbarungen zwischen einem Unternehmen und dem spanischen Finanzamt, in denen die geeignete Verrechnungspreismethode für einen in die Zukunft gerichteten Zeitraum festgelegt wird. Die durchschnittliche Dauer der Verhandlungen beträgt 39,4 Monate.
  • APAs können von Rollback-Bestimmungen betroffen sein, unabhängig davon, ob das Recht der spanischen Steuerbehörde, eine Steuerprüfung durchzuführen, noch nicht abgelaufen ist oder ob bei den APA-Transaktionen keine endgültige Bewertung durchgeführt wurde. 
  • Spanien verfügt über ein äußerst umfangreiches Vertragsnetz, und das Verständigungsverfahren (MAP) wird häufig in Anspruch genommen werden können. Im Durchschnitt dauert es jedoch fast drei Jahre, bis ein MAP-Fall abgeschlossen ist.
  • Anders als in vielen anderen Ländern sind APA- und MAP-Verfahren gebührenfrei, aber das spanische Finanzamt kann sich weigern, einen Fall anzunehmen, wenn er z. B. als zu komplex erachtet wird.
  • Die spanische Politik sieht für den Fall, dass keine Einigung erzielt werden kann, die Möglichkeit eines Schiedsverfahrens vor und wird versuchen, eine solche Bestimmung in die Steuerabkommen aufzunehmen. Das EU-Schiedsübereinkommen steht zur Verfügung, und Spanien hat das Multilaterale Instrument (MLI) der OECD ratifiziert, so dass in Fällen, in denen der andere Staat (Vertragspartner) zugestimmt hat, ein Schiedsverfahren zur Beseitigung der Doppelbesteuerung möglich sein sollte.

 

Ausnahmen

  • Was die Ausnahmen von der Eintragung in das Formblatt 232 betrifft, so sind die folgenden Transaktionen von der Eintragung ausgenommen:
  • Transaktionen, die zwischen Unternehmen stattfinden, die Teil derselben konsolidierten Steuergruppe sind;
  • Transaktionen, die von wirtschaftlichen Interessenvereinigungen und Joint Ventures durchgeführt werden (es sei denn, dies ist in Artikel 22 des spanischen Körperschaftsteuergesetzes geregelt); und 
  • Transaktionen, die im Rahmen eines Übernahmeangebots oder eines öffentlichen Angebots stattfinden. 
  • Die von der Dokumentationspflicht ausgenommenen Transaktionen sind dieselben wie im Formular 232, wobei auch die mit derselben Partei durchgeführten verbundenen Transaktionen mit einem Gesamtbetrag von weniger als 250.000 EUR zum Marktwert eingeschlossen sind.
  • Gruppen mit einem Einkommen von weniger als 45 Mio. EUR sind von der Erstellung einer Stammdatei befreit.
  • Gruppen mit konsolidierten Einnahmen von weniger als 750 Mio. EUR im vorangegangenen Steuerjahr sind von der Erstellung eines CbcR befreit.

 

Verwandte Entwicklungen

Steuer auf digitale Dienstleistungen

  • Spanien hat die Steuer auf digitale Dienstleistungen (DST) verabschiedet. Die spanische DST besteht aus einer Steuer von 3 % der Bruttoeinnahmen aus digitalen Dienstleistungen.
  • Die Steuer gilt für drei Hauptkategorien von Unternehmen:
  • Online-Werbeflächen;
  • Vermittlungsaktivitäten (B2B und B2C); und 
  • Datenübermittlung. 
  • Online-Werbefläche;
  • Vermittlertätigkeiten (B2B und B2C) und 
  • Datenübermittlung. 
  • Die DST ist keine Steuer auf den Online-Verkauf von Waren, sondern gilt für Einnahmen aus der Vermittlung dieser Verkäufe. 
  • Sie ist für Unternehmen relevant, die einen Umsatz von mindestens 750 Mio. EUR erzielen. Darüber hinaus sind die ersten 3 Millionen EUR der spanischen Einnahmen nicht steuerpflichtig. Diese Schwellenwerte sollen sicherstellen, dass kleinere Unternehmen und Neugründungen nicht betroffen sind. 
  • Spanien beteiligt sich an den OECD-Diskussionen über die Digitalisierung der Wirtschaft (BEPS-Aktion 1: Vorschläge für Säule 1 und Säule 2).

 

Steuerbehörden und Verhalten der Steuerzahler

  • Im Gegensatz zur Vorgehensweise der Steuerbehörden in einigen Ländern sieht die spanische Steuerbehörde keine Strafmilderung durch Überprüfung des "Verhaltens" der Steuerzahler und der Steuerpflichtigen vor, aber wiederholte Steuervergehen können zu einer erheblichen Erhöhung der zu zahlenden Strafe führen.

 

COVID-19

  • Bei der Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation für 2020 (Masterfile und Lokale Dateien) wird erwartet, dass die in den Vorjahren erstellten Benchmarks, Funktionsanalysen und sogar die Verrechnungspreispolitik geändert oder angepasst werden, um zu vermeiden, dass die Vergleichbarkeit zwischen der früheren und der aktuellen Wirtschaftslage als Folge der COVID-19 nicht mehr gegeben ist.
  • Abhängig von den Umständen des Einzelfalls sind unter anderem folgende Anpassungen zu berücksichtigen: ungenutzte Kapazitäten, Wechselkursänderungen, außerordentliche Ausgaben, Änderungen der Solvenz von Unternehmen usw.
  • Die Wertschöpfungskette und die gewöhnlichen Transaktionen der Unternehmen können beeinträchtigt werden, da kaum eines von ihnen darauf ausgelegt ist, den Auswirkungen des COVID-19 in der Wirtschaft zu widerstehen.
  • Die Verlagerung oder Digitalisierung von Aktivitäten und die Umstrukturierung von Unternehmen werden sich unter anderem entscheidend auf den Wertbeitrag und das Risikomanagement der verschiedenen Einheiten innerhalb der multinationalen Konzerne auswirken.
  • Die Unternehmen werden in Zukunft die geschäftlichen und wirtschaftlichen Argumente, die die Angemessenheit der zusätzlichen Anpassungen stützen, genauer dokumentieren müssen.
  • Die neuen OECD-Leitlinien für Finanztransaktionen müssen die Liquiditätsprobleme vieler Konzerne berücksichtigen, die auf eine Verringerung oder Verschiebung von Einnahmen infolge der COVID-19 zurückzuführen sind.
  • Multinationale Konzerne arbeiten in der Regel mit Tochtergesellschaften, die nur ein begrenztes Risiko eingehen, wie z. B. Auftragsfertiger oder Vertriebs- und Dienstleistungsunternehmen mit begrenztem Risiko. Deren Funktionen werden mit einer geringeren Marge auf ihre Kosten oder Umsätze vergütet.
  • Der Rückgang der Einnahmen und der Anstieg der Kosten, mit denen multinationale Konzerne konfrontiert sind, könnten Anlass sein, die Angemessenheit dieser Vergütungsregelungen in Frage zu stellen.
  • Insbesondere können Ausnahmen in der Verrechnungspreispolitik oder vorübergehende Anpassungen auf der Grundlage von Funktions- und Branchenanalysen erforderlich sein, um den Unternehmen bei der Anpassung zu helfen.
  • Die Kürzung, Aussetzung oder Lockerung bestimmter Zahlungen und Bedingungen für Dienstleistungen oder Lizenzgebühren kann ein weiterer Ansatz sein, um die Auswirkungen der Pandemie auf die Cashflows von Unternehmen innerhalb von Konzernen abzumildern, wenn dies mit dem Verhalten unabhängiger Dritter vereinbar ist.
  • Unternehmensübergreifende Vereinbarungen enthalten jedoch möglicherweise keine Klausel über höhere Gewalt für außergewöhnliche Ereignisse, oder wenn doch, sind sie möglicherweise nicht detailliert genug formuliert oder nicht angemessen an die Gegebenheiten angepasst.
  • In diesen Fällen ist es richtig, dass die Parteien die Vertragsbedingungen neu aushandeln, um das Gleichgewicht in der Beziehung wiederherzustellen, die Rentabilität zu erhalten oder Verluste zu mindern, was auch in den OECD-Verrechnungspreisleitlinien anerkannt wird und was unabhängige Parteien in der Praxis tun würden.
  • Um dieses Ziel zu erreichen, ist es besonders wichtig, zugängliche Verträge zwischen unabhängigen Parteien zu analysieren und den Vertrag unter Berücksichtigung der neuen wirtschaftlichen Umstände zu dokumentieren. 
  • Bestimmte quantitative oder qualitative kritische Annahmen, die von den Steuerbehörden vor dem Ausbruch der COVID-19 in APAs festgelegt wurden, werden von den Unternehmen schwerer zu erfüllen sein.
  • In diesen Fällen müssen die Vertragsbedingungen daraufhin geprüft werden, ob sie bei unerwarteten Ereignissen Anpassungen zulassen.
  • Die Unternehmen sollten auch nicht die Möglichkeit aus den Augen verlieren, sich an die Steuerbehörden zu wenden, um die Notwendigkeit von Änderungen in den APAs mitzuteilen oder diese sogar zu kündigen.
  • Die Ungewissheit wird für einen langen Zeitraum bestehen bleiben und macht es sinnvoller, Vereinbarungen für Transaktionen zu treffen, die aufgrund ihrer technischen Komplexität oder ihres quantitativen Umfangs aus Sicht der Verrechnungspreise schwer zu bewerten sind.

Sie möchten eine Firma im Ausland gründen?

Wir beraten Sie gerne und finden die passende Lösung für Ihre Firmengründung im Ausland – vertraulich, rechtskonform & transparent.

Jetzt Angebot anfordern
Gründungskanzlei

Nehmen Sie jetzt Kontakt mit uns auf

Vor der Gründung eines Unternehmens ist eine Beratung unumgänglich.
Gerne senden Sie wir Ihnen ein unverbindliches Angebot zu. Eine kurze Erstberatung per E-Mail ist kostenfrei und unverbindlich – Sie können daher nur profitieren.

Gründungskanzlei
Tatjana Lintner

Key account manager bei W-V Law Firm LLP

+49 (0)69 / 247563065 tl@gruendungskanzlei.eu Mo bis Fr 09.00 bis 17.00 Uhr
Gründungskanzlei
Gründungskanzlei
Tatjana Lintner

Key account manager bei W-V Law Firm LLP

Gründungskanzlei
+49 / 247563065 tl@gruendungskanzlei.eu Mo bis Fr 09.00 bis 17.00 Uhr
Cryptogewinne

So versteuern Sie Cryptogewinne

One-Stop-Shop-Verfahren: Was müssen Unte...

Beim Versand von Waren innerhalb der EU stellt sich...

Die 17 Bitcoin- und kryptofreundlichsten...

Welches sind eigentlich die kryptofreundlichsten Län...

So erstellen Sie ein ICO

Wie erstellt und startet man ein eigenes, e...

Ein Geschäftskonto eröffnen

Eröffnen Sie am besten ein Geschäftskonto, wenn Sie...

Besteuerung grenzüberschreitender Dienst...

Durch die zunehmende Internationalisierung der Wirts...