Verrechnungspreise Südafrika

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

• In Südafrika gibt es derzeit kein APA-Programm. Die derzeitige Gesetzgebung verbietet es SARS, eine Vorabentscheidung zur Bestimmung eines Preises zu treffen. 
• SA verfügt jedoch über ein Verständigungsverfahren (MAP), das den Steuerpflichtigen zur Verfügung steht. Eine Anleitung hierzu finden Sie im SARS-Leitfaden zu Verständigungsverfahren (Ausgabe 3).

 

Ausnahmen

• Wenn der Schwellenwert von 100 Mio. ZAR überschritten wird, gibt es keine Ausnahmen von der in Südafrika geltenden Dokumentationspflicht.
• Bestimmte Finanzhilfen ins Ausland können von den Bestimmungen von Abschnitt 31 des ITA ausgenommen werden, sofern bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind. 

 

Verwandte Entwicklungen

SARS und das Verhalten der Steuerzahler

• Die Verrechnungssteuer ist seit einigen Jahren ein Schwerpunktbereich der SARS. Die Wahrscheinlichkeit einer allgemeinen jährlichen Steuerprüfung wird als mittel eingeschätzt, während die Verrechnungssteuer als Teil einer solchen Prüfung hoch ist. 
• Die Methodik der Verrechnungssteuer wird von Fall zu Fall beurteilt, wird aber im Allgemeinen im Rahmen der Prüfung angefochten. Sollte SARS die Methodik anfechten, ist eine Anpassung wahrscheinlich.

 

COVID-19

• SARS hat die physische Interaktion mit den Steuerzahlern (Treffen usw.) eingestellt und nutzt nun Online-Plattformen für alle Veranlagungen und die Kommunikation mit den Steuerzahlern. 
• Größere Unternehmen mit einem Bruttoeinkommen von mehr als 100 Mio. ZAR, die nachweisen können, dass sie aufgrund von COVID-19 zahlungsunfähig sind, können die Steuerzahlungen aufschieben, ohne dass sie Strafen zahlen müssen, wenn das Unternehmen einen Antrag direkt bei SARS stellt. 
• Kleinere Unternehmen können einen zusätzlichen Zahlungsaufschub beantragen, ohne dass sie dafür Strafen zahlen müssen.

 

Verrechnungspreise – Spanien

Einführung in die Verrechnungspreise in Spanien

Verrechnungspreisregeln

• Die spanischen Rechtsvorschriften über Verrechnungspreise (TP) sind in Artikel 18 des Körperschaftssteuergesetzes (Spanisch CIT) enthalten. Andere damit zusammenhängende Vorschriften und Gesetze beruhen auf dem Fremdvergleichsgrundsatz gemäß Artikel 9 des OECD-Musterabkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung von Einkommen und Vermögen, d. h. sie folgen den OECD-Leitlinien. 
• Die Verrechnungspreisregeln gelten für spanische Steuerzahler, einschließlich spanischer Zweigstellen ausländischer Unternehmen, und es gibt eine Selbstveranlagungsregelung, d. h. die Beweislast liegt beim Steuerzahler, der bestätigen muss, dass seine Verrechnungspreise dem Standard entsprechen, oder der seine Steuererklärung entsprechend anpassen muss.
• Ab bestimmten Schwellenwerten, die in einigen Fällen komplex sind, da sie mit dem Umsatz der Gruppe, der Art der an den Transaktionen beteiligten Vermögenswerte usw. zusammenhängen, ist die Einreichung von Verrechnungspreisdokumenten bei der spanischen Steuerbehörde obligatorisch.
• Daher werden Strafen für die fehlende Erstellung einer solchen Verrechnungspreisdokumentation verhängt, obwohl es dem Steuerzahler in der Praxis gelungen ist, die Dokumentation während des Steuerprüfungsverfahrens zu vervollständigen, und andere Strafen werden eher wegen der fehlenden ordnungsgemäßen Anrechnung von Einnahmen/Ausgaben als wegen des Fehlens einer Stammdatei/Lokalen Datei verhängt.
• Der Steuerpflichtige bereitet die Verrechnungspreisdokumentation in der Regel im Voraus vor, da die Frist für die Übermittlung der Dokumente an die Steuerbehörde nur 10 Tage beträgt.
• Das OECD-Konzept der Stammdatei und der Lokalen Datei wird in unserer TP-Gesetzgebung und -Praxis akzeptiert, verwendet und berücksichtigt. Darüber hinaus hat Spanien für größere Konzerne (über 750 Mio. €) auch CbCR (Country by Country Reporting) eingeführt.

 

OECD Richtlinien

• Die spanischen Verrechnungspreisregeln folgen den OECD-Leitlinien. Die im Juli 2017 aktualisierten Leitsätze werden in der spanischen Gesetzgebung sowie in den meisten Urteilen, Stellungnahmen und sogar Urteilen von speziellen Steuergerichten (TEAR/TEAC) der spanischen Steuerbehörde erwähnt und müssen für die Auslegung des Fremdvergleichsgrundsatzes herangezogen werden. 
• Die OECD hat außerdem weitere Leitlinien herausgegeben, sowohl durch den aktuellen Mechanismus der Herausgabe von Berichten als auch im Zusammenhang mit den BEPS-Maßnahmen, und diese wurden von der spanischen Steuerbehörde ausdrücklich und implizit akzeptiert und angewendet. 
• Die spanische Steuerbehörde hat weder ein Handbuch noch Leitlinien herausgegeben, um Steuerbeamte oder Inspektoren über ihre Auffassung von Verrechnungspreisen zu informieren, zumindest sind diese öffentlich zugänglich.

 

Verrechnungspreismethoden

• Die am besten geeignete Preisbildungsmethode sollte für jede einzelne Transaktion ausgewählt werden, da sie in jedem Fall den zuverlässigsten Maßstab für ein fremdvergleichskonformes Ergebnis liefert. Die derzeitigen OECD-Methoden, d. h. der vergleichbare unkontrollierte Preis, der Wiederverkaufspreis, die Kostenaufschlagsmethode, die transaktionsbezogene Nettomarge und die Gewinnspaltungsmethode, werden alle akzeptiert, aber die verwendete Methode muss mit dem Funktions- und Risikoprofil des Unternehmens in Einklang stehen. Andere Methoden können ebenfalls verwendet werden, wenn sie vertretbar und angemessen sind.
• Es gibt keine feste Hierarchie, da sich die spanischen Rechtsvorschriften derzeit auf die OECD-Leitlinien 2017 und die von der OECD am 5. Oktober 2015 veröffentlichten Abschlussberichte zu den BEPS-Aktionen 8-10 beziehen. In der Praxis kann jedoch von einer "natürlichen Hierarchie" gesprochen werden, die die Methode des vergleichbaren unkontrollierten Preises begünstigt.

 

Selbstauskunft

• Das spanische Finanzamt verlangt von den Steuerpflichtigen rechnerische Anpassungen, wenn die Transaktionen nicht dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen und der Steuerpflichtige in Bezug auf die spanische Steuer potenziell begünstigt wird.

 

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

• Die spanischen Steuerbehörden akzeptieren das OECD-Verrechnungspreisdokumentationsmodell, das auf dem Ansatz der Stammdatei und der Lokalen Datei (BEPS-Aktion 13) basiert. Dieser Ansatz gilt in Spanien als Best Practice.
• Spanien hat außerdem CbCR-Vorschriften eingeführt, die für Steuerjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2016 beginnen, für Konzerne mit einem Umsatz von mehr als 750 Millionen Euro gelten.
• Obwohl es keine spezifischen Anforderungen an die Sprache gibt, wird die Dokumentation in der Praxis in Spanisch erstellt. Wird die Dokumentation in Englisch oder einer anderen Sprache erstellt, kann ein Steuerprüfer eine Übersetzung ins Spanische verlangen. Die Dokumentation sollte bis zum Ende des Ermessenszeitraums für die Einreichung der Körperschaftsteuererklärung verfügbar sein.

Informative Rendite über verbundene Parteien und Steueroasen

• Steuerzahler sind verpflichtet, die Informationserklärung über Geschäfte mit verbundenen Parteien und Steueroasen (Formular 232) einzureichen, wenn der Gesamtbetrag ihrer Geschäfte mit verbundenen Parteien mit derselben verbundenen Partei 250.000 EUR zum Marktwert übersteigt. 
• Wenn der Gesamtbetrag der Transaktionen mit verbundenen Parteien 250.000 EUR nicht übersteigt, aber der Betrag der spezifischen Transaktionen der gleichen Art 100.000 EUR übersteigt, müssen diese Transaktionen gemeldet werden. Die spezifischen Transaktionen sind wie folgt:
• Transaktionen, die von Einkommenssteuerpflichtigen in wirtschaftlichen Tätigkeiten, auf die die objektive Bewertungsmethode anwendbar ist, mit Unternehmen durchgeführt werden, an denen der Steuerpflichtige selbst oder sein Ehepartner, seine Verwandten in aufsteigender und absteigender Linie entweder einzeln oder insgesamt 25 Prozent oder mehr des Stammkapitals oder des Eigenkapitals besitzen
• Transaktionen zur Übertragung von Unternehmen
• Geschäfte zur Übertragung von Aktien oder eigenkapitalähnlichen Instrumenten, die nicht an geregelten Märkten notiert sind
• Geschäfte zur Übertragung von Grundstücken
• Transaktionen in Bezug auf immaterielle Vermögenswerte.
• Selbst wenn der Gesamtbetrag der verbundenen Transaktionen die Schwellenwerte von 250.000 EUR und 100.000 EUR nicht überschreitet, müssen die verbundenen Transaktionen derselben Art und derselben Bewertungsmethode gemeldet werden, wenn ihr Gesamtbetrag 50 % der Nettoeinnahmen des Unternehmens übersteigt.

 

Stammdatei und lokale Datei

• Die Strukturen der Stammdatei und der Lokalen Datei beruhen auf den Artikeln 15 und 16 der spanischen Körperschaftssteuerverordnung (CITR) und sollen helfen, sich vor Strafen zu schützen. Die spanische Steuerbehörde ist der Ansicht, dass die Verrechnungspreisdokumentation in der Regel einen Hintergrund zum Unternehmen, zur Konzernstruktur, zur Branchenanalyse, zu den wichtigsten konzerninternen Transaktionen, zu den wichtigsten Funktionen, Vermögenswerten und Risiken des Unternehmens und zur wirtschaftlichen Analyse einschließlich des Nachweises von Vergleichsdaten enthalten sollte.
• Die Verrechnungspreisdokumentation erklärt die werttreibenden Aktivitäten und das Risikomanagement in der Gruppe und zeigt, dass die Strategien dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen.

 

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

• Zu den Geschäftsmodellen mit hohem Risiko gehören Kommissionsgeschäfte und Auftragsfertigung. 
• Mit begrenztem Risiko behaftete Vertriebs- und Dienstleistungsverträge bzw. Forschungs- und Entwicklungsverträge könnten ebenfalls betroffen sein, insbesondere wenn sich wichtige Personalfunktionen in Spanien befinden.
• Unternehmen mit anhaltenden Verlusten.
• Immaterielle Transaktionen und andere Lizenzzahlungen an Niedrigsteuerländer 
• Unternehmensumstrukturierungen oder Änderungen des Verrechnungspreis-Modells können ebenfalls eine Herausforderung darstellen, aber natürlich können sich Unternehmen weiterentwickeln, und wenn die bisherige Verrechnungspreis-Methode nicht mehr die geeignetste zu sein scheint, sollte sie immer überprüft werden, anstatt sie aus Gründen der Konsistenz zu ignorieren.

 

Sanktionen

• Im Falle einer nicht anwendbaren Steueranpassung belaufen sich die Strafen im Zusammenhang mit der unterlassenen, verspäteten oder fehlerhaften Einreichung der Verrechnungspreisdokumentation auf 1.000 EUR pro Sachverhalt und 10.000 EUR pro Gruppe von Sachverhalten, begrenzt auf ein Minimum zwischen 10 % des steuerpflichtigen Einkommens und 1 % des Nettoeinkommens. 
• Die von der Verrechnungspreisanpassung durch die spanische Steuerbehörde abhängige Strafe kann bis zu 15 % der zusätzlichen Steuerbemessungsgrundlage betragen, zusätzlich zur fälligen Steuer und den Verzugszinsen für die erhöhte Steuer.
• Da es keine spezifischen Strafen für die Einreichung von CbCR-Erklärungen und -Meldungen gibt, gilt die Strafregelung des allgemeinen spanischen Steuergesetzes.
• Eine Untersuchung einer Steuererklärung durch die spanische Steuerbehörde kann bis zu 48 Monate nach dem Fälligkeitsdatum der Steuererklärung durchgeführt werden.

 

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

• Das spanische Finanzamt erwartet, dass eine Suche nach potenziellen internen Vergleichsunternehmen stattgefunden hat, bevor es auf eine externe Datenbanksuche nach Vergleichsunternehmen zurückgreift.
• Lokale Vergleichsunternehmen werden bevorzugt, während westeuropäische oder osteuropäische Vergleichsunternehmen akzeptiert werden können.
• Beachten Sie, dass bei der Verwendung von Datenbanken entgegen der landläufigen Meinung der Interquartilsbereich zwar nicht ausdrücklich vorgeschrieben ist, aber in der Praxis häufig als Mittel zur Eliminierung von Ausreißern berechnet wird, da unvollständige Informationen bei der Suche in externen Datenbanken immer ein Problem darstellen.
• Beachten Sie auch, dass es dem spanischen Finanzamt nicht gestattet ist, "geheime Vergleichsdaten" zu verwenden. Es gibt in Spanien auch keine veröffentlichten "sicheren Häfen" oder Normen für die Verrechnungspreisberechnung; entscheidend sind immer die Fakten und Umstände des Einzelfalls.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

• Advanced Pricing Agreements (APAs) sind schriftliche Vereinbarungen zwischen einem Unternehmen und dem spanischen Finanzamt, in denen die geeignete Verrechnungspreismethode für einen in die Zukunft gerichteten Zeitraum festgelegt wird. Die durchschnittliche Dauer der Verhandlungen beträgt 39,4 Monate.
• APAs können von Rollback-Bestimmungen betroffen sein, unabhängig davon, ob das Recht der spanischen Steuerbehörde, eine Steuerprüfung durchzuführen, noch nicht abgelaufen ist oder ob bei den APA-Transaktionen keine endgültige Bewertung durchgeführt wurde. 
• Spanien verfügt über ein äußerst umfangreiches Vertragsnetz, und das Verständigungsverfahren (MAP) wird häufig in Anspruch genommen werden können. Im Durchschnitt dauert es jedoch fast drei Jahre, bis ein MAP-Fall abgeschlossen ist.
• Anders als in vielen anderen Ländern sind APA- und MAP-Verfahren gebührenfrei, aber das spanische Finanzamt kann sich weigern, einen Fall anzunehmen, wenn er z. B. als zu komplex erachtet wird.
• Die spanische Politik sieht für den Fall, dass keine Einigung erzielt werden kann, die Möglichkeit eines Schiedsverfahrens vor und wird versuchen, eine solche Bestimmung in die Steuerabkommen aufzunehmen. Das EU-Schiedsübereinkommen steht zur Verfügung, und Spanien hat das Multilaterale Instrument (MLI) der OECD ratifiziert, so dass in Fällen, in denen der andere Staat (Vertragspartner) zugestimmt hat, ein Schiedsverfahren zur Beseitigung der Doppelbesteuerung möglich sein sollte.

 

Ausnahmen

• Was die Ausnahmen von der Eintragung in das Formblatt 232 betrifft, so sind die folgenden Transaktionen von der Eintragung ausgenommen:
• Transaktionen, die zwischen Unternehmen stattfinden, die Teil derselben konsolidierten Steuergruppe sind;
• Transaktionen, die von wirtschaftlichen Interessenvereinigungen und Joint Ventures durchgeführt werden (es sei denn, dies ist in Artikel 22 des spanischen Körperschaftsteuergesetzes geregelt); und 
• Transaktionen, die im Rahmen eines Übernahmeangebots oder eines öffentlichen Angebots stattfinden. 
• Die von der Dokumentationspflicht ausgenommenen Transaktionen sind dieselben wie im Formular 232, wobei auch die mit derselben Partei durchgeführten verbundenen Transaktionen mit einem Gesamtbetrag von weniger als 250.000 EUR zum Marktwert eingeschlossen sind.
• Gruppen mit einem Einkommen von weniger als 45 Mio. EUR sind von der Erstellung einer Stammdatei befreit.
• Gruppen mit konsolidierten Einnahmen von weniger als 750 Mio. EUR im vorangegangenen Steuerjahr sind von der Erstellung eines CbcR befreit.

 

Verwandte Entwicklungen

Steuer auf digitale Dienstleistungen

• Spanien hat die Steuer auf digitale Dienstleistungen (DST) verabschiedet. Die spanische DST besteht aus einer Steuer von 3 % der Bruttoeinnahmen aus digitalen Dienstleistungen.
• Die Steuer gilt für drei Hauptkategorien von Unternehmen:
• Online-Werbeflächen;
• Vermittlungsaktivitäten (B2B und B2C); und 
• Datenübermittlung. 
• Online-Werbefläche;
• Vermittlertätigkeiten (B2B und B2C) und 
• Datenübermittlung. 
• Die DST ist keine Steuer auf den Online-Verkauf von Waren, sondern gilt für Einnahmen aus der Vermittlung dieser Verkäufe. 
• Sie ist für Unternehmen relevant, die einen Umsatz von mindestens 750 Mio. EUR erzielen. Darüber hinaus sind die ersten 3 Millionen EUR der spanischen Einnahmen nicht steuerpflichtig. Diese Schwellenwerte sollen sicherstellen, dass kleinere Unternehmen und Neugründungen nicht betroffen sind. 
• Spanien beteiligt sich an den OECD-Diskussionen über die Digitalisierung der Wirtschaft (BEPS-Aktion 1: Vorschläge für Säule 1 und Säule 2).

 

Steuerbehörden und Verhalten der Steuerzahler

• Im Gegensatz zur Vorgehensweise der Steuerbehörden in einigen Ländern sieht die spanische Steuerbehörde keine Strafmilderung durch Überprüfung des "Verhaltens" der Steuerzahler und der Steuerpflichtigen vor, aber wiederholte Steuervergehen können zu einer erheblichen Erhöhung der zu zahlenden Strafe führen.

 

COVID-19

• Bei der Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation für 2020 (Masterfile und Lokale Dateien) wird erwartet, dass die in den Vorjahren erstellten Benchmarks, Funktionsanalysen und sogar die Verrechnungspreispolitik geändert oder angepasst werden, um zu vermeiden, dass die Vergleichbarkeit zwischen der früheren und der aktuellen Wirtschaftslage als Folge der COVID-19 nicht mehr gegeben ist.
• Abhängig von den Umständen des Einzelfalls sind unter anderem folgende Anpassungen zu berücksichtigen: ungenutzte Kapazitäten, Wechselkursänderungen, außerordentliche Ausgaben, Änderungen der Solvenz von Unternehmen usw.
• Die Wertschöpfungskette und die gewöhnlichen Transaktionen der Unternehmen können beeinträchtigt werden, da kaum eines von ihnen darauf ausgelegt ist, den Auswirkungen des COVID-19 in der Wirtschaft zu widerstehen.
• Die Verlagerung oder Digitalisierung von Aktivitäten und die Umstrukturierung von Unternehmen werden sich unter anderem entscheidend auf den Wertbeitrag und das Risikomanagement der verschiedenen Einheiten innerhalb der multinationalen Konzerne auswirken.
• Die Unternehmen werden in Zukunft die geschäftlichen und wirtschaftlichen Argumente, die die Angemessenheit der zusätzlichen Anpassungen stützen, genauer dokumentieren müssen.
• Die neuen OECD-Leitlinien für Finanztransaktionen müssen die Liquiditätsprobleme vieler Konzerne berücksichtigen, die auf eine Verringerung oder Verschiebung von Einnahmen infolge der COVID-19 zurückzuführen sind.
• Multinationale Konzerne arbeiten in der Regel mit Tochtergesellschaften, die nur ein begrenztes Risiko eingehen, wie z. B. Auftragsfertiger oder Vertriebs- und Dienstleistungsunternehmen mit begrenztem Risiko. Deren Funktionen werden mit einer geringeren Marge auf ihre Kosten oder Umsätze vergütet.
• Der Rückgang der Einnahmen und der Anstieg der Kosten, mit denen multinationale Konzerne konfrontiert sind, könnten Anlass sein, die Angemessenheit dieser Vergütungsregelungen in Frage zu stellen.
• Insbesondere können Ausnahmen in der Verrechnungspreispolitik oder vorübergehende Anpassungen auf der Grundlage von Funktions- und Branchenanalysen erforderlich sein, um den Unternehmen bei der Anpassung zu helfen.
• Die Kürzung, Aussetzung oder Lockerung bestimmter Zahlungen und Bedingungen für Dienstleistungen oder Lizenzgebühren kann ein weiterer Ansatz sein, um die Auswirkungen der Pandemie auf die Cashflows von Unternehmen innerhalb von Konzernen abzumildern, wenn dies mit dem Verhalten unabhängiger Dritter vereinbar ist.
• Unternehmensübergreifende Vereinbarungen enthalten jedoch möglicherweise keine Klausel über höhere Gewalt für außergewöhnliche Ereignisse, oder wenn doch, sind sie möglicherweise nicht detailliert genug formuliert oder nicht angemessen an die Gegebenheiten angepasst.
• In diesen Fällen ist es richtig, dass die Parteien die Vertragsbedingungen neu aushandeln, um das Gleichgewicht in der Beziehung wiederherzustellen, die Rentabilität zu erhalten oder Verluste zu mindern, was auch in den OECD-Verrechnungspreisleitlinien anerkannt wird und was unabhängige Parteien in der Praxis tun würden.
• Um dieses Ziel zu erreichen, ist es besonders wichtig, zugängliche Verträge zwischen unabhängigen Parteien zu analysieren und den Vertrag unter Berücksichtigung der neuen wirtschaftlichen Umstände zu dokumentieren. 
• Bestimmte quantitative oder qualitative kritische Annahmen, die von den Steuerbehörden vor dem Ausbruch der COVID-19 in APAs festgelegt wurden, werden von den Unternehmen schwerer zu erfüllen sein.
• In diesen Fällen müssen die Vertragsbedingungen daraufhin geprüft werden, ob sie bei unerwarteten Ereignissen Anpassungen zulassen.
• Die Unternehmen sollten auch nicht die Möglichkeit aus den Augen verlieren, sich an die Steuerbehörden zu wenden, um die Notwendigkeit von Änderungen in den APAs mitzuteilen oder diese sogar zu kündigen.
• Die Ungewissheit wird für einen langen Zeitraum bestehen bleiben und macht es sinnvoller, Vereinbarungen für Transaktionen zu treffen, die aufgrund ihrer technischen Komplexität oder ihres quantitativen Umfangs aus Sicht der Verrechnungspreise schwer zu bewerten sind.