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Verrechnungspreise Puerto Rico

Verrechnungspreise Puerto Rico

Einführung in die Verrechnungspreisgestaltung in Puerto Rico

Verrechnungspreisregeln

  • Das puertoricanische Steuergesetz (Puerto Rico Internal Revenue Code, PR IRC) enthält Verrechnungspreisvorschriften für bestimmte konzerninterne Transaktionen. 
  • Das Gesetz von Puerto Rico sieht vor, dass Verrechnungspreisstudien nach den Verrechnungspreisregeln der Vereinigten Staaten durchgeführt werden müssen, die in Abschnitt 482 des Internal Revenue Code der Vereinigten Staaten (US IRC) und den dazugehörigen Vorschriften festgelegt sind.
  • Abschnitt 1033.17(a) des PR IRC sieht vor, dass ein Unternehmen für Einkommenssteuerzwecke keine Abzüge in Höhe von 51 % für Aufwendungen geltend machen kann, die an verbundene Unternehmen außerhalb Puerto Ricos gezahlt wurden, oder für die Zuweisung von Aufwendungen an das Unternehmen in Puerto Rico. Dieser Abzug von 51 % gilt jedoch nicht für Unternehmen, die eine Verrechnungspreisstudie zur Untermauerung der von verbundenen Unternehmen gezahlten Gebühren durchführen und diese Studie zusammen mit der Einkommensteuererklärung einreichen. 
  • Diese Verrechnungspreisanforderung gilt für Steuerjahre, die nach dem 31. Dezember 2018 beginnen.

 

OECD Richtlinien

  • Jüngste Änderungen des PR IRC haben die Verwendung von Berichten, die nach den OECD-Regeln erstellt wurden, untersagt. Es sind nur noch Berichte zulässig, die nach den Regeln der Vereinigten Staaten erstellt wurden.

 

Verrechnungspreismethoden

Es gibt drei Hauptarten von konzerninternen Transaktionen: (i) Übertragung von materiellem Eigentum, (ii) Übertragung von immateriellem Eigentum und (iii) konzerninterne Dienstleistungen. Die zulässigen Methoden hängen von der Art der konzerninternen Transaktion ab. Die Regel der besten Methode muss unter den gegebenen Umständen befolgt werden.

 

Die US-amerikanischen Vorschriften bieten sechs Methoden zur Ermittlung des Fremdvergleichsstandards für die Übertragung von materiellen Gütern:

  • Methode der vergleichbaren unkontrollierten Preise
  • Wiederverkaufspreis-Methode
  • Kosten-Plus-Methode
  • Methode der vergleichbaren Gewinne
  • Gewinnsplitting-Methode
  • Nicht spezifizierte Methoden

 

In § 1.482-4(a) sind die vier Methoden aufgeführt, die für die Untersuchung der Übertragung immaterieller Güter zur Verfügung stehen:

  • Methode für vergleichbare unkontrollierte Transaktionen
  • Methode des vergleichbaren Gewinns
  • Gewinnsplitting-Methode
  • Nicht spezifizierte Methoden

 

Im Falle von Transaktionen mit kontrollierten Dienstleistungen sind in § 1.482-9 die sieben verfügbaren Methoden aufgeführt:

  • Methode der Dienstleistungskosten
  • Methode der vergleichbaren unkontrollierten Dienstleistungspreise
  • Bruttomargenmethode für Dienstleistungen
  • Methode "Kosten der Dienstleistungen plus
  • Vergleichbare Gewinnmethode
  • Gewinnsplitting-Methode
  • Nicht spezifizierte Methoden.

 

Selbstauskunft

  • Die Behörden von Puerto Rico verlangen außer in den oben genannten Fällen keine spezielle Verrechnungspreisdokumentation. Von anderen Unternehmen, die Geschäfte mit ausländischen Tochtergesellschaften tätigen, wird erwartet, dass sie den Fremdvergleichsgrundsatz einhalten. Im Falle einer Prüfung könnten Anpassungen vorgenommen werden.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

  • Die Verrechnungspreisdokumentation sollte zeitgleich mit der Einkommensteuererklärung des Unternehmens in Puerto Rico für Steuerzahler, die eine Befreiung von der 51%igen Nichtanrechnung auf konzerninterne Transaktionen beantragen, erstellt/ausgefüllt werden.
  • Puerto Rico hat kein Country by Country Reporting eingeführt.

 

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

  • Die Anforderungen an die Verrechnungspreise sind noch sehr neu, und es haben noch keine verrechnungspreisspezifischen Prüfungen stattgefunden. Bei den regelmäßigen Einkommensteuerprüfungen werden seit Jahren konzerninterne Transaktionen untersucht.

 

Sanktionen

  • Es wurden keine spezifischen Strafen für die Nichteinhaltung der lokalen Verrechnungspreisvorschriften festgelegt. Die Folge wäre jedoch die Nichtanerkennung von 51 % der konzerninternen Kosten, wenn das Finanzministerium von Puerto Rico die Verrechnungspreisstudie anfechtet.

 

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Die Vorschriften von Sektion 482 des US IRC sehen vor, dass bei der Auswahl der geeigneten Verrechnungspreismethode zur Durchführung einer wirtschaftlichen Analyse konzerninterner Transaktionen die Best-Method-Urteil anzuwenden ist. 
  • Nach der gewählten Methode muss eine Suche nach potenziell vergleichbaren Transaktionen oder Unternehmen entweder intern oder extern durchgeführt werden. 
  • Es werden lokale, regionale und globale Vergleichsunternehmen akzeptiert.
  • Sobald die vergleichbaren Transaktionen oder Unternehmen identifiziert sind, wird eine fremdübliche Spanne bestimmt, wobei in der Regel ein Interquartilsbereich vergleichbarer Ergebnisse verwendet wird. Wenn die untersuchten Transaktionen innerhalb dieser Spanne liegen, werden sie als fremdvergleichskonforme Transaktionen behandelt.

 

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • Die Gesetze und Vorschriften von Puerto Rico sehen keine Vorab-Preisvereinbarungen vor.

Ausnahmen 

  • Eine Befreiung von den Verrechnungspreisvorschriften gilt für alle Unternehmen, die im Rahmen eines der Steueranreizprogramme von Puerto Rico steuerbefreit sind.

 

Ähnliche Entwicklungen

Steuer auf digitale Dienstleistungen

  • Versandhändler gelten jetzt als Quellensteuerpflichtige (ab 1. Januar 2021)
  • Mit Wirkung vom 1. Januar 2021 wird das neue Konzept des Marktplatz-Moderator eingeführt. Wenn der Bruttoumsatz in Puerto Rico 100.000 USD oder 200 Transaktionen im Jahr übersteigt, muss sich der Händler für die Erhebung der Umsatz- und Gebrauchssteuer in Puerto Rico registrieren lassen.

 

Einführung in die Verrechnungspreise in Katar

Verrechnungspreisregeln

  • Jedes verbundene Unternehmen stellt der Überwachungsbehörde die Informationen zur Verfügung, die zur Ermittlung und Bewertung der einschlägigen Verrechnungspreisrisiken und zur Prüfung seiner Verrechnungspreispraktiken erforderlich sind.
  • Jedes verbundene Unternehmen legt zusammen mit seiner Steuererklärung eine Verrechnungspreiserklärung unter Verwendung des von der Überwachungsbehörde zu diesem Zweck erstellten Formulars vor, wenn sein Gesamteinkommen oder sein Gesamtvermögen laut Bilanz den von der Überwachungsbehörde vorgeschriebenen Betrag erreicht oder überschreitet.
  • Die Überwachungsbehörde kann das verbundene Unternehmen auffordern, innerhalb von dreißig (30) Tagen ab dem Zeitpunkt der Aufforderung alle Informationen vorzulegen, die für die Ermittlung und Bewertung der relevanten Verrechnungspreisrisiken oder die Prüfung seiner Verrechnungspreispraktiken erforderlich sind.
  • Die Überwachungsbehörde kann dem betreffenden Unternehmen einen Fragebogen zur Verrechnungspreisgestaltung aushändigen, der sich auf die von der Überwachungsbehörde zu diesem Zweck erstellten Formulare bezieht. 
  • Das gebietsansässige verbundene Unternehmen legt innerhalb derselben Frist, die für die Einreichung der Steuererklärung vorgeschrieben ist, oder innerhalb einer anderen von der Überwachungsbehörde vorgeschriebenen Frist eine Stammdatei und eine Lokale Datei auf den von der OECD verwendeten Formularen vor, es sei denn, die Überwachungsbehörde verwendet ihre eigenen Formulare, wenn und soweit eine der folgenden Bedingungen erfüllt ist:
  • Die Gesamteinnahmen oder das Gesamtvermögen dieser Körperschaft, wie sie in ihren Jahresabschlüssen ausgewiesen sind, entsprechen oder übersteigen den Betrag von 10 Mio. QAR.
  • Eines der verbundenen Unternehmen muss außerhalb des Staates ansässig sein.
  • Diese Verpflichtung wird ab dem Steuerjahr wirksam, das an oder nach dem von der Behörde durch einen entsprechenden Beschluss des Präsidenten festgelegten Datum beginnt.

 

OECD Richtlinien

  • Der Fremdvergleichsgrundsatz wird nach der Methode des unverwandten vergleichbaren Preises angewandt, d.h. der Preis der Dienstleistung oder Ware, der angewandt worden wäre, wenn es sich um eine Transaktion zwischen nicht verbundenen Parteien gehandelt hätte. Stehen die für die Anwendung der Methode des unverwandten vergleichbaren Preises erforderlichen Daten nicht zur Verfügung, muss der Steuerpflichtige bei der Behörde die Anwendung einer anderen von der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) genehmigten Preisbildungsmethode beantragen.
  • In Ermangelung vergleichbarer Elemente in Bezug auf den geprüften Fall kann die Behörde Vergleiche mit ähnlichen Tätigkeiten oder anderen Einkommensquellen oder andere der Behörde zur Verfügung stehende objektive Nachweise heranziehen.
  • Das gebietsansässige Unternehmen legt eine Stammdatei und eine lokale Datei auf den von der OECD verwendeten Formularen vor, sofern die Behörde nicht ihre eigenen Formulare verwendet.

 

Verrechnungspreismethoden

  • Die genehmigte Verrechnungspreismethode in Katar ist die CUP-Methode (Comparable Uncontrolled Pricing Method).
  • Für die Anwendung einer anderen Preisbildungsmethode ist eine vorherige Genehmigung der General Tax Authority (GTA) erforderlich.

 

Selbstauskunft

  • Die Steuererklärung gilt als Selbstveranlagung.
  • Ändert die Behörde die vom Steuerpflichtigen eingereichte Erklärung, so erlässt sie einen korrigierenden Steuerbescheid unter Verwendung des zu diesem Zweck erstellten Formulars.
  • In allen Fällen, in denen es nicht möglich ist, die Steuer auf der Grundlage des tatsächlichen Einkommens des Steuerpflichtigen festzusetzen, erlässt die Behörde einen mutmaßlichen Steuerbescheid unter Verwendung des von der Behörde zu diesem Zweck erstellten Formulars. Dies gilt auch für das Versäumnis, die Steuererklärung oder die Belege oder Erklärungen innerhalb der hier vorgeschriebenen Fristen einzureichen. Zu diesen Unterlagen gehören insbesondere.

 

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

  • Die Anforderungen an die Verrechnungspreisberichterstattung wurden in den im Dezember 2019 herausgegebenen Durchführungsverordnungen hervorgehoben, in denen es heißt, dass die GTA Leitlinien zu den geltenden Schwellenwerten für Verrechnungspreis-Offenlegungsformulare, Stammdatei und Lokale Datei herausgeben wird.
  • Die Behörde kann das Unternehmen auffordern, alle in seinem Besitz befindlichen Informationen und Unterlagen vorzulegen, die für die Prüfung seiner Verrechnungspreispraktiken in Bezug auf seine Transaktionen mit verbundenen Unternehmen erforderlich sind, einschließlich:
  • Informationen und Dokumente in Bezug auf die Geschäfte und Funktionen der Einrichtung.
  • Informationen und Dokumente über die Geschäftstätigkeit, die Funktionen und die Finanzergebnisse der verbundenen Unternehmen, mit denen das Unternehmen Geschäfte tätigt.
  • Informationen über ein mögliches Benchmarking, einschließlich eins internen Benchmarkings der verbundenen Unternehmen.
  • Dokumente, die sich auf die Geschäftstätigkeit und die Finanzergebnisse der nicht verbundenen Vergleichsunternehmen sowie auf Transaktionen zwischen ihnen beziehen.
  • Informationen und andere Dokumente, die dem Unternehmen oder den mit ihm verbundenen Unternehmen zur Verfügung stehen.

 

Stamm- und Lokaldatei

Stammdatei

  • In Katar ansässige Unternehmen und Betriebsstätten sind verpflichtet, der GTA auf Anfrage eine Stammdatei vorzulegen. 
  • Der Inhalt der Stammdatei steht im Einklang mit den Empfehlungen der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD).
  • Gemäß den OECD-Empfehlungen muss die Stammdatei die folgenden Informationen enthalten:
  • Ein Überblick über die Geschäftstätigkeit eines Unternehmens auf hoher Ebene, eine Beschreibung der 5 größten Produkte oder Dienstleistungen in der Lieferkette des Konzerns sowie der Dienstleistungsvereinbarungen zwischen den Konzernunternehmen
  • Die wichtigsten geografischen Märkte und eine funktionale Analyse, die die wichtigsten Beiträge zur Wertschöpfung der einzelnen Unternehmen der Gruppe beschreibt
  • Wesentliche Transaktionen im Zusammenhang mit der Umstrukturierung von Unternehmen, Akquisitionen und Veräußerungsvorgängen
  • TP-Politik und Informationen über immaterielle Vermögenswerte im Besitz von Konzernunternehmen, konzerninterne Finanzaktivitäten sowie Finanz- und Steuerpositionen.

Lokaldatei

  • In Katar ansässige Unternehmen und Betriebsstätten sind verpflichtet, dem GTA auf Anfrage Lokale Dateien vorzulegen.
  • Der Inhalt der Lokalen Datei steht im Einklang mit den OECD-Empfehlungen.
  • Gemäß den OECD-Empfehlungen müssen die folgenden Informationen in die Lokale Datei aufgenommen werden:
  • Eine Beschreibung der Managementstruktur der lokalen Einheit, ein lokales Organigramm, die Geschäftsstrategie, ob die gebietsansässige Einheit an Unternehmensumstrukturierungen oder Übertragungen von immateriellen Vermögenswerten beteiligt war und Informationen über die wichtigsten Wettbewerber
  • Beschreibung der wesentlichen kontrollierten Transaktionen (z. B. Beschaffung von Produktionsdienstleistungen, Kauf von Waren, Erbringung von Dienstleistungen, Darlehen, Finanz- und Leistungsgarantien, Lizenzen für immaterielle Vermögenswerte usw.)
  • Eine Funktionsanalyse, Kopien von konzerninternen Vereinbarungen und TP-Methoden;
  • Informationen über bilaterale Advanced Pricing Agreements (APAs) und Steuerurteile
  • Ein Jahresabschluss der lokalen Einheit, eine Aufstellung der relevanten Finanzdaten für vergleichbare Unternehmen, die in der TP-Analyse verwendet werden, und die Quellen, aus denen diese Daten stammen.

 

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

  • Multinationale Unternehmen, die an konzerninternen Transaktionen beteiligt sind und keine angemessene Verrechnungspreispolitik verfolgen, können einem Verrechnungspreisrisiko ausgesetzt sein, wenn im Staat Katar Verrechnungspreisvorschriften eingeführt werden.
  • Unternehmen, die hohe Gewinne in Katar ausweisen, obwohl sie in Katar keine oder nur geringe wirtschaftliche Aktivitäten entfalten, werden von der zuständigen Aufsichtsbehörde geprüft.
  • Für Unternehmen, die in risikoreichen Geschäften mit geistigem Eigentum tätig sind, gelten höhere Berichtsanforderungen.
  • Wenn keine ordnungsgemäße Dokumentation der Verrechnungssteuer vorliegt, kann die allgemeine Steuerbehörde bei einer Prüfung die Transaktion mit verbundenen Parteien rückgängig machen und Steuern und Strafen erheben.

 

Sanktionen

  • Die GTA überwacht die Fälle der Nichteinhaltung der Melde- und CbCR- sowie der TP-Anforderungen und verhängt die in Artikel 24 (8) des Einkommensteuergesetzes vorgesehenen Geldstrafen (die bis zu 500.000 QR betragen können).

 

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • In Katar gibt es keine spezifischen Leitlinien für die wirtschaftliche Analyse, sondern nur die OECD-Leitlinien.

 

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • Der Minister erlässt einen Beschluss über die Bedingungen und Verfahren für bilaterale Vorab-Preisvereinbarungen und alle für die Durchführung der Bestimmungen dieses Teils erforderlichen Kontrollen.
  • Dünne Kapitalisierung: Die steuerlichen Durchführungsbestimmungen begrenzen die abzugsfähigen Zinsen für Darlehen an verbundene Unternehmen auf das Dreifache des in den Jahresabschlüssen für den Abrechnungszeitraum ausgewiesenen Eigenkapitals. Von den Unternehmen kann außerdem verlangt werden, dass sie nachweisen, dass das von den verbundenen Parteien gewährte Darlehen einen wirtschaftlichen Nutzen bringt. Die Verordnung der Steuerbehörde besagt auch, dass Zinsen, die von einer Betriebsstätte an ihren Hauptsitz oder ein verbundenes Unternehmen gezahlt werden, nicht abzugsfähig sind.

 

Ausnahmen

  • Die CbC-Berichts-/Meldevorschriften gelten für in Katar ansässige oberste Muttergesellschaften eines multinationalen Konzerns mit einem konsolidierten Umsatz von mindestens 3 Mrd. QAR im vorangegangenen Geschäftsjahr (d. h. GJ 2017 für CbC-Berichtszwecke im GJ 2018).
  • Ein Unternehmen, das für Steuerzwecke in Katar ansässig ist und zu einem multinationalen Konzern gehört, dessen oberste Muttergesellschaft nicht in Katar ansässig ist, muss in Katar keinen CbC-Bericht oder eine CbC-Meldung einreichen.
  • Die Verrechnungspreisdokumentation sollte von allen gebietsansässigen Unternehmen, die Transaktionen mit verbundenen Unternehmen durchführen, aufbewahrt werden.

Ähnliche Entwicklungen

Steuer auf digitale Dienstleistungen

  • Es gibt keine spezifischen Vorschriften für die Steuer auf digitale Dienstleistungen im Staat Katar, aber die Quellensteuer auf Dienstleistungen, die von ausländischen Anbietern in Anspruch genommen werden, unterliegt einer Quellensteuer von 5 % auf den Rechnungswert.

 

COVID-19

  • Die Covid-19-Pandemie zwang die Regierungen der Region, sich auf die Ankurbelung der Wirtschaft, die Unterstützung von Einzelpersonen und die Unterstützung von Unternehmen durch Steuern und Ausgaben zu konzentrieren.
  • Die allgemeine Steuerbehörde von Katar war eine der ersten in der Region, die ihre Fristen für Steuererklärungen und -zahlungen verschoben hat, um den Privatsektor und die Wirtschaft insgesamt zu unterstützen.
  • Die Steuerbehörden haben sich erneut auf die Erschließung zusätzlicher Einnahmen konzentriert, wobei der Schwerpunkt noch stärker auf Steuerprüfungen und Verrechnungspreisen liegt.
  • Bei der Festlegung neuer Benchmarks könnten Herausforderungen wie das Fehlen zuverlässiger Finanzdaten zu vergleichbaren Werten und die unterschiedlichen Auswirkungen von COVID-19 in verschiedenen Branchen und Märkten die Analyse erschweren. Bei der Vorbereitung der Benchmarking-Analyse für 2020 beispielsweise sind die verfügbaren Finanzdaten vergleichbarer Unternehmen höchstwahrscheinlich aus der Zeit vor COVID-19 (d. h. 2019 und frühere Jahre), da die Jahresabschlüsse für 2020 erst im nächsten Jahr vorgelegt werden sollen. Ein Vergleich der Finanzdaten aus der Zeit vor der COVID-19 mit den Finanzdaten nach der COVID-19 ist daher nicht sinnvoll. Die Benchmarking-Ergebnisse werden nicht mit denen der kontrollierten Transaktion vergleichbar sein.

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