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Verrechnungspreise Portugal

Verrechnungspreise Portugal

Einführung in die Verrechnungspreisgestaltung in Portugal

Verrechnungspreisregeln

  • Die portugiesischen Verrechnungspreisvorschriften sind Teil des Körperschaftssteuergesetzes und basieren auf dem Fremdvergleichsgrundsatz gemäß Artikel 9 des OECD-Musterabkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung von Einkommen und Vermögen, d. h. sie folgen den OECD-Leitlinien. 
  • Die Verrechnungspreisregeln gelten für portugiesische Steuerzahler, einschließlich lokaler Niederlassungen ausländischer Unternehmen, und es obliegt dem Steuerzahler zu bestätigen, dass seine Verrechnungspreise dem Standard entsprechen oder seine Steuererklärung entsprechend anzupassen.
  • Die Einreichung einer Verrechnungspreisdokumentation ist im Allgemeinen nicht verpflichtend, außer für große Steuerzahler, aber aufgrund der Selbstveranlagungsregelung ist eine Verrechnungspreisanalyse und -dokumentation erforderlich, um sich vor Strafen zu schützen. Wenn die Steuerbehörde eine Verrechnungspreisdokumentation anfordert, hat der Steuerpflichtige in der Regel eine bestimmte Frist, innerhalb derer er antworten muss.
  • Das OECD-Konzept der Stammdatei und der Lokalen Datei wird als beste Praxis angesehen. Darüber hinaus hat Portugal für größere Konzerne (über 750 Mio. €) das CbCR-Konzept (Country by Country Reporting) eingeführt.

 

OECD Richtlinien

  • Die portugiesischen Verrechnungspreisregeln folgen den OECD-Leitlinien. Die im Juli 2017 aktualisierten Leitlinien sollten für die Auslegung des Fremdvergleichsgrundsatzes herangezogen werden. 
  • Die portugiesischen Steuerbehörden verfügen über mehrere verbindliche Urteile, Anweisungen und allgemeine Leitlinien zu ihrer Auffassung von Verrechnungspreisfragen, und ein Großteil dieser Inhalte ist öffentlich zugänglich.

 

Verrechnungspreismethoden

  • Die am besten geeignete Preisbildungsmethode sollte für jede einzelne Transaktion ausgewählt werden, da sie in jedem Fall den zuverlässigsten Maßstab für ein fremdvergleichskonformes Ergebnis liefert. Die derzeitigen OECD-Methoden, d. h. der vergleichbare unkontrollierte Preis, der Wiederverkaufspreis, die Kostenaufschlagsmethode, die transaktionsbezogene Nettomarge und die Gewinnspaltungsmethode, werden alle akzeptiert, aber die verwendete Methode muss mit dem Funktions- und Risikoprofil des Unternehmens in Einklang stehen. Andere Methoden können ebenfalls verwendet werden, wenn sie vertretbar und angemessen sind.
  • Es gibt keine Priorität unter den zulässigen Methoden, solange das Ergebnis dem Fremdvergleichsgrundsatz entspricht. In der Praxis kann man jedoch sagen, dass eine "natürliche Hierarchie" die Methode des vergleichbaren unkontrollierten Preises bevorzugt.

 

Selbstauskunft

  • In Portugal gibt es eine Selbstveranlagungsregelung, bei der der Steuerpflichtige dafür sorgen muss, dass die Verrechnungspreisvorschriften eingehalten werden. Unternehmen mit einem Umsatz von weniger als 3 Mio. EUR müssen keine Verrechnungspreisdokumentation führen. Portugiesische Körperschaftsteuerzahler müssen in ihren jährlichen Steuererklärungen angeben, ob sie an Transaktionen mit verbundenen Parteien beteiligt waren. Die spezifischen Transaktionsbeträge müssen in der Körperschaftssteuererklärung detailliert angegeben werden.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

  • Portugal akzeptiert das OECD-Verrechnungspreisdokumentationsmodell, das auf dem Ansatz der Stammdatei und der Lokalen Datei (BEPS-Aktion 13) basiert. Dieser Ansatz gilt als beste Praxis.
  • Das Fehlen einer sorgfältig erstellten Dokumentation führt in der Regel zu Geldstrafen, unabhängig davon, ob Anpassungen vorgenommen werden müssen oder nicht. 
  • Portugal hat außerdem CbCR-Vorschriften (Country by Country Reporting) eingeführt, die für Steuerjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2016 beginnen, für Konzerne mit einem Umsatz von über 750 Millionen Euro gelten.
  • Alle Unterlagen sollten in Portugiesisch (vorzugsweise) oder Englisch erstellt werden. 
  • In der Regel gibt es vier Arten von Unterlagen, die aufbewahrt werden sollten: primäre Buchhaltungsunterlagen, Unterlagen über Steueranpassungen, Unterlagen über Transaktionen mit verbundenen Parteien und Unterlagen zum Nachweis des Fremdvergleichsergebnisses.

 

Stammdatei und lokale Datei

  • Obwohl die Struktur der Stammdatei und der Lokalen Datei bewährte Verfahren sind und zum Schutz vor Strafen beitragen sollten, sind die derzeitigen Dokumentationsanforderungen nicht verbindlich. Die Steuerbehörden sind der Ansicht, dass die Verrechnungspreisdokumentation in der Regel einen Hintergrund zum Unternehmen, eine Konzernstruktur, einen Überblick über die wichtigsten zu analysierenden konzerninternen Transaktionen, eine Analyse der wichtigsten Funktionen, Vermögenswerte und Risiken des Unternehmens, eine Branchenanalyse und eine wirtschaftliche Analyse einschließlich unterstützender Nachweise, wie z. B. Vergleichsdaten, enthalten sollte. Entscheidend ist, dass sie die werttreibenden Aktivitäten und das Risikomanagement in der Gruppe erläutert und zeigt, dass die Politik dem Fremdvergleichsgrundsatz entspricht.
  • Die Verrechnungspreisdokumentation muss, wie die gesamte Steuer- und Buchhaltungsdokumentation für einen Zeitraum von 10 Jahren aufbewahrt werden (obwohl die Verjährungsfrist im Allgemeinen vier Jahre beträgt).

 

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

  • Zu den Geschäftsmodellen mit hohem Risiko gehören Kommissionsgeschäfte und Auftragsfertigung. 
  • Auch Vertriebshändler mit begrenztem Risiko und Auftragsdienstleistungen bzw. Auftrags-F&E-Vereinbarungen könnten potenziell betroffen sein, vor allem, wenn sich wichtige Personalfunktionen in Portugal befinden.
  • Anhaltende Verluste in einer "risikoarmen" Einheit
  • Lizenzzahlungen an Niedrigsteuerländer 
  • Unternehmensumstrukturierungen oder Änderungen des Verrechnungspreis-Modells können ebenfalls zu einer Anfechtung führen - wenn die bisherige Verrechnungspreis-Methode jedoch nicht mehr die geeignetste zu sein scheint, sollte sie immer überprüft werden.

 

Sanktionen

  • Die wichtigste speziell für Verrechnungspreise festgelegte Strafe ist die für die Nichteinhaltung der Verpflichtung, eine Verrechnungspreisdatei zu führen. Diese Strafe liegt zwischen 1.000 und 10.000 €. 
  • Auch bei verspäteter oder ausbleibender Zahlung der geschuldeten Steuer (in diesem Fall aufgrund von Manipulationen der Verrechnungspreise) können Strafen verhängt werden. Diese Strafen schwanken zwischen 30 % und 100 % der geschuldeten Steuer. Darüber hinaus gibt es einen Ausgleichszins von 4 %.
  • Die Nichteinhaltung der CbCR- und Meldevorschriften kann ebenfalls mit Strafen zwischen 1.000 und 10.000 € geahndet werden. Tägliche Geldstrafen können auch verhängt werden, wenn die Informationen ständig nicht vorgelegt werden.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Die Steuerbehörden erwarten, dass eine Suche nach potenziellen internen Vergleichswerten stattgefunden hat, bevor sie auf eine externe Datenbanksuche nach Vergleichswerten zurückgreifen.
  • Es ist zu beachten, dass bei der Verwendung von Datenbanken entgegen der landläufigen Meinung keine spezifische Vorschrift besteht, dass der Interquartilsbereich verwendet werden muss (er wird jedoch häufig als Mittel zur Eliminierung von Ausreißern berechnet, da unvollständige Informationen bei externen Datenbankabfragen immer ein Problem darstellen).
  • Leider verwenden die Steuerbehörden manchmal ihre eigenen Vergleichswerte. Es gibt auch keine veröffentlichten "sicheren Häfen" für Verrechnungspreise; entscheidend sind die Fakten und Umstände des Einzelfalls.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • Advanced Pricing Agreements (APAs) sind schriftliche Vereinbarungen zwischen einem Unternehmen und den Steuerbehörden, in denen die geeignete Verrechnungspreismethode für einen in die Zukunft gerichteten Zeitraum festgelegt wird. Davon gibt es nur sehr wenige.
  • Portugal verfügt über ein umfangreiches Vertragsnetz, und das Verständigungsverfahren (MAP) steht häufig zur Verfügung, wenn eine Doppelbesteuerung vorliegt. 
  • Im Falle einer Verrechnungspreisanpassung werden in der Regel keine "sekundären Anpassungen" oder eine Umqualifizierung angestrebt, aber es können Zinsen und Strafen anfallen.

 

Ausnahmen

  • Die Verrechnungspreisregeln gelten für alle Unternehmen, die Geschäfte mit verbundenen Parteien tätigen. Die Verpflichtung, eine spezielle Verrechnungspreisdatei zu führen, gilt jedoch nur für Unternehmen mit einem Umsatz von mehr als drei Millionen Euro, die an solchen Transaktionen mit verbundenen Parteien beteiligt sind.

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