Verrechnungspreise – Polen

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

Die polnischen Steuerbehörden erwarten, dass eine Suche nach potenziellen internen Vergleichswerten stattgefunden hat, bevor sie auf eine externe Datenbanksuche nach Vergleichswerten zurückgreifen.

Die polnischen Steuerbehörden akzeptieren im Allgemeinen regionale und insbesondere europaweite Benchmarking-Studien (vorausgesetzt, die Vergleichbarkeitskriterien sind erfüllt). Die polnischen Steuerbehörden bevorzugen lokale Vergleichsdaten (falls verfügbar), insbesondere wenn die Benchmarking-Studie nur für ein polnisches Unternehmen erstellt wurde.

Ab 2019 hat Polen Safe-Harbour-Regelungen in Bezug auf:

• Dienstleistungen mit geringer Wertschöpfung
• Finanztransaktionen (Kredite, Anleihen).

In beiden Fällen prüfen die polnischen Steuerbehörden, wenn bestimmte Bedingungen erfüllt sind, nicht den Fremdvergleichscharakter der bei Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen vereinbarten Vergütung und erkennen die vom Steuerpflichtigen angewandte Methode als korrekt an. Daher muss die Lokale Datei keine Benchmarking-Studie enthalten. Siehe auch Abschnitt "Verbundene Entwicklung".

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

APAs sind in Polen verfügbar, auch für ausländische Unternehmen, die über eine ständige Niederlassung tätig sind. Der Leiter der nationalen Steuerverwaltung in Polen kann auf Antrag eine Entscheidung darüber treffen, ob er eine bestimmte Methode zur Bestimmung des Verrechnungspreises zwischen verbundenen Parteien für akzeptabel hält. 

Die polnische Steuerverordnung lässt die folgenden Arten von APAs zu:

• unilaterale APA - für Transaktionen zwischen inländischen Unternehmen oder einem inländischen Unternehmen und einem ausländischen Unternehmen, und
• bilaterale/multilaterale APA, die vom Leiter der nationalen Steuerverwaltung nach Zustimmung der ausländischen Steuerbehörden ausgestellt werden.

Die APA-Entscheidung ist ab dem Zeitpunkt der Einreichung des APA-Antrags beim Leiter der nationalen Steuerverwaltung verbindlich. 

Nach dem Gesetz ist die Entscheidung für die Steuerbehörden im Falle anderer Steuerverfahren (wie Steuerprüfungen und steuerrechtliche Verfahren) verbindlich.

Nach der polnischen Steuerverordnung beträgt die Gebühr für die Einreichung eines APA-Antrags 1 % des Transaktionswerts, wobei die folgenden Schwellenwerte gelten:

• Einseitiges Abkommen im Inland: PLN 5.000-50.000;
• ausländische einseitige Vereinbarung: PLN 20.000-100.000;
• bilaterales/multilaterales Abkommen: PLN 50.000-200.000.

Das APA kann für einen Zeitraum von höchstens fünf Jahren ausgestellt werden, wobei eine Verlängerung für die folgenden Fünfjahreszeiträume möglich ist. 

Darüber hinaus plant der polnische Finanzminister bereits 2019 die Einführung eines vereinfachten APA-Verfahrens für Dienstleistungen mit geringer Wertschöpfung und bestimmte Lizenzgebühren sowie Änderungen an den derzeit verbindlichen APA-Bestimmungen.

Ausnahmen

Die polnischen Vorschriften nennen mehrere Fälle, in denen der Steuerpflichtige von der Pflicht zur Erstellung der Lokalen Datei befreit ist. Dies sind die folgenden:

• Abschluss einer Transaktion (nur) zwischen polnischen Unternehmen, die für den dokumentierten Zeitraum keinen steuerlichen Verlust nachweisen konnten und keine ausgewählten Steuerbefreiungen in Anspruch genommen haben (z. B. im Zusammenhang mit der Ausübung ihrer Tätigkeit in einer Sonderwirtschaftszone)
• Abschluss einer Transaktion, die einer Vorabpreisvereinbarung (APA) unterliegt
• Abschluss einer Transaktion zwischen Unternehmen aus einer steuerlichen Kapitalgruppe
• Festlegung des Transaktionspreises in einem unbeschränkten Ausschreibungsverfahren auf der Grundlage des öffentlichen Vergaberechts.

Ähnliche Entwicklungen

Sichere Häfen

Ab dem 1. Januar 2019 werden die sogenannten Safe-Harbour-Institutionen in die polnischen Verrechnungspreisvorschriften aufgenommen. Safe Harbour bedeutet, dass einige der vom Steuerzahler durchgeführten Transaktionen nicht der Schätzung unterliegen, solange sie unter den vom Gesetzgeber angegebenen Bedingungen durchgeführt werden. 

Diese Transaktionen sind: 

• Dienstleistungen mit geringer Wertschöpfung (es gibt einen genauen Katalog von Dienstleistungen, die in diese Kategorie fallen)
• Darlehensverträge (Kredite und Anleihen).

Die Ausnahmeregelung für Dienstleistungen mit geringem Mehrwert könnte angewandt werden, wenn der Kostenaufschlag für diese Dienstleistungen auf der Grundlage der Kostenaufschlags- oder TNMM-Methode ermittelt wurde und folgender Höhe entspricht: 

• nicht mehr als 5 % der Kosten - beim Kauf von Dienstleistungen; 
• nicht weniger als 5 % der Kosten - für die Erbringung von Dienstleistungen. 

Darüber hinaus darf der Dienstleistungserbringer seinen Wohnsitz, seinen Sitz oder seine Geschäftsleitung nicht in einem Steuerparadies haben, und der Dienstleistungsempfänger muss über eine Berechnung des Dienstleistungspreises verfügen, die die Art und Höhe der in der Art und Weise der Anwendung enthaltenen Kosten und die Begründung für die Wahl der Verteilungsschlüssel für alle verbundenen Parteien, die die Dienstleistungen in Anspruch nehmen, enthält. 

 

Voraussetzung für die Anwendung des Safe Harbour für Darlehen ist hingegen, dass der Zinssatz des Darlehens auf der Grundlage der Art des Basiszinssatzes und der Marge bestimmt wird, die in der Bekanntmachung des Finanzministers festgelegt sind. Außerdem darf der Darlehensvertrag keine andere Vergütung als Zinsen für den Darlehensgeber vorsehen und das Darlehen darf nicht für mehr als fünf Jahre abgeschlossen werden.

Es sei daran erinnert, dass der Gesamtbetrag der Verbindlichkeiten oder Forderungen des Unternehmens gegenüber verbundenen Parteien 20.000.000 PLN oder den Gegenwert dieses Betrages nicht übersteigen darf, um in den Genuss des Schutzes zu kommen, den der sichere Hafen für Darlehensgeschäfte bietet, und dass der Darlehensgeber keinen Wohnsitz, Sitz oder eine Geschäftsleitung in einer Steueroase haben darf.

Anpassungen der Verrechnungspreise

Anfang 2019 wurde das Körperschaftssteuergesetz geändert, um Bestimmungen zu Verrechnungspreisberichtigungen aufzunehmen. Nach diesen Bestimmungen können solche Anpassungen in dem Jahr, auf das sie sich beziehen, anerkannt werden, auch wenn es sich um "Minus"-Anpassungen handelt, aber nur, wenn alle im Körperschaftsteuergesetz festgelegten Anforderungen erfüllt sind.

Gemäß Artikel 11e des Körperschaftsteuergesetzes kann ein Steuerpflichtiger einen Verrechnungspreis durch Änderung des Betrags seiner Einnahmen oder steuerlich absetzbaren Kosten berichtigen, wenn die folgenden Bedingungen gemeinsam erfüllt sind:

• die vom Steuerpflichtigen in einem Steuerjahr abgeschlossenen kontrollierten Transaktionen zu den Bedingungen erfolgten, die zwischen unabhängigen Unternehmen vereinbart worden wären
• sich wesentliche Umstände, die die vereinbarten Bedingungen beeinflussen, während des Steuerjahres geändert haben oder die tatsächlich angefallenen Kosten oder erzielten Einnahmen, die die Grundlage für die Berechnung des Verrechnungspreises bilden, bekannt werden und die Verrechnungspreise angepasst werden müssen, um ihre Übereinstimmung mit den Marktbedingungen zu gewährleisten
• der Steuerpflichtige bei der Anpassung der Verrechnungspreise im Besitz einer Erklärung des verbundenen Unternehmens ist, in der bestätigt wird, dass das verbundene Unternehmen die Verrechnungspreise in gleicher Höhe wie der Steuerpflichtige angepasst hat
• dass im vorstehenden Punkt genannte verbundene Unternehmen seinen Wohnsitz, seinen eingetragenen Sitz oder seine Geschäftsführung in Polen oder in einem Land oder Gebiet hat, mit dem Polen ein Steuerabkommen geschlossen hat, und es eine Rechtsgrundlage für den Austausch von Steuerinformationen mit diesem Land gibt
• der Steuerpflichtige bestätigt die Anpassung der Verrechnungspreise in seiner jährlichen Steuererklärung für das Steuerjahr, auf das sich die Anpassung bezieht.

Umqualifizierung und Nichtberücksichtigung von Transaktionen

Die seit dem 1. Januar 2019 geltende Gesetzgebung hat neue Mechanismen eingeführt, die den Steuerbehörden bei der Schätzung der Einnahmen zur Verfügung stehen. Mögliche Optionen sind:

• Umqualifizierung einer Transaktion
• Nichtberücksichtigung einer Transaktion.

Eine Umqualifizierung und Nichtberücksichtigung der Transaktion kann nach Auffassung der Steuerbehörden vorgenommen werden, wenn unter vergleichbaren Umständen nicht verbundene, von wirtschaftlicher Vernunft geleitete Parteien die betreffende kontrollierte Transaktion nicht eingegangen wären. 

Bei der Beurteilung dieses Sachverhalts berücksichtigen die Steuerbehörden die Bedingungen, die zwischen verbundenen Parteien vereinbart wurden, sowie die Tatsache, dass die zwischen ihnen vereinbarten Bedingungen es nicht ermöglichen, den Verrechnungspreis in einer Höhe festzusetzen, die von wirtschaftlich nicht verbundenen Parteien auf der Grundlage von Überlegungen zu realistisch verfügbaren Optionen vereinbart worden wäre.

Die Nichtberücksichtigung einer Transaktion durch die Steuerbehörden könnte dazu führen, dass das Einkommen oder der Verlust des Steuerpflichtigen ohne Berücksichtigung der kontrollierten Transaktion ermittelt wird, während die Umqualifizierung dazu führen könnte, dass das Einkommen oder der Verlust des Steuerpflichtigen in Bezug auf die relevante Transaktion (d. h. diejenige, die von nicht verbundenen Unternehmen durchgeführt würde) ermittelt wird. 

Die Steuerbehörden können die oben genannten Instrumente nicht einfach so anwenden: 

• Schwierigkeiten bei der Überprüfung des Verrechnungspreises
• Fehlen von vergleichbaren Transaktionen zwischen unabhängigen Parteien unter vergleichbaren Umständen.

COVID-19

Die Gesetzgebung zur Linderung der Auswirkungen der Coronavirus-Pandemie (COVID-19) beinhaltet Maßnahmen zur Verschiebung der Fristen für die Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation und für die Einreichung der Verrechnungspreisinformationen (Formulare TPR-C und TPR-P).

Die Frist für die Einreichung einer Erklärung, dass eine Verrechnungspreisdokumentation erstellt wurde, und für die Übermittlung von Verrechnungspreisinformationen (Formulare TPR-C und TPR-P) wurde wie folgt verlängert:

• 31. Dezember 2020 - für Steuerpflichtige, für die die Frist zwischen dem 31. März 2020 und dem 30. September 2020 ablaufen sollte
• Um drei Monate - für Steuerpflichtige, für die die Frist zwischen dem 1. Oktober 2020 und dem 31. Januar 2021 ablaufen sollte

Das Gesetz verschiebt auch die Frist für die Erstellung eines Masterplans für Steuerpflichtige, deren Steuerjahr am 31. Dezember 2019 endet, um weitere drei Monate:

• Die Frist für die Erstellung der Lokalen Datei, die Übermittlung der Verrechnungspreisdokumentation und die Einreichung der TP-R-Informationserklärung ist der 31. Dezember 2020.
• Die Frist für die Erstellung der Stammdatei zur Lokalen Datei ist der 31. März 2021.