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Verrechnungspreise und rechtssichere Gestaltung für internationale Geschäfte. Wir beraten Sie bei der optimalen Strukturierung Ihrer Verrechnungspreise.
Polen hat den dreistufigen OECD-Ansatz für die Verrechnungspreisdokumentation übernommen (mit einigen lokalen Besonderheiten), d.h.:
Die Verpflichtung zur Erstellung einer Lokalen Datei gilt für Steuerpflichtige (natürliche Personen, juristische Personen, Organisationseinheiten ohne Rechtspersönlichkeit und Betriebsstätten), die an kontrollierten Transaktionen beteiligt sind:
Die Lokale Datei sollte zusammen mit einer Verrechnungspreisanalyse für jede darüberhinausgehende kontrollierte Transaktion erstellt werden:
Bei kontrollierten Transaktionen, die mit Unternehmen mit Sitz in einem "Steuerparadies" durchgeführt werden, liegt der Schwellenwert für die Erstellung der Lokalen Datei bei 100 000 PLN (ca. 25 000 EUR, unabhängig von der Art der Transaktion).
Steuerzahler, die Lokale Dateien erstellen müssen, sind außerdem verpflichtet, für jede Transaktion eine Benchmarking-Studie durchzuführen. Zweck der Lokalen Datei ist es, den Fremdvergleichscharakter von Transaktionen mit verbundenen Parteien nachzuweisen.
Die Lokale Datei sollte in polnischer Sprache erstellt werden.
Die Stammdatei kann in englischer Sprache erstellt werden. Im Falle einer Anfrage der Steuerbehörden ist der Steuerzahler jedoch verpflichtet, ihnen innerhalb von 30 Tagen eine polnische Version zu übermitteln.
Mitglieder von Kapitalgruppen mit einem konsolidierten Umsatz von mehr als 750 Mio. EUR oder 3 250 Mio. PLN (falls der konsolidierte Umsatz in PLN ausgewiesen wird) sind unter bestimmten Umständen verpflichtet, den polnischen Steuerbehörden den CbCR vorzulegen oder ihnen mitzuteilen, in welchem Land er eingereicht wird.
Die Steuerpflichtigen sind verpflichtet, die Lokale Datei zu erstellen und den polnischen Steuerbehörden zur Verfügung zu stellen:
Die Erklärung sollte bestätigen: (i) die Tatsache, dass die Lokale Datei für Verrechnungspreise vorhanden ist, und (ii), dass die dokumentierten Transaktionen dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen. Ab 2019 muss die Verrechnungspreiserklärung von den Vorstandsmitgliedern unterschrieben werden, was ihrer persönlichen Verantwortung unterliegt.
Die Verrechnungspreisinformationen (TP-R) müssen den Steuerbehörden ein breiteres Spektrum an Daten (z. B. Finanzkennzahlen des Steuerpflichtigen, Ergebnisse von Benchmarking-Studien) zur Verfügung stellen, die es den Behörden ermöglichen, Unternehmen für eine Verrechnungspreiskontrolle effektiver und effizienter auszuwählen.
Stamm- und lokale Datei
Im Allgemeinen steht die polnische Verrechnungspreisdokumentation im Einklang mit Kapitel V der OECD-Leitsätze (2017). Es müssen jedoch einige lokale Besonderheiten für die Stammdatei und die lokale Datei aufgenommen werden.
Die lokale Datei sollte Folgendes enthalten (für jede Transaktion gesondert dargestellt):
Stammdatei sollte sie die folgenden Informationen enthalten:
Der genaue Umfang der lokalen Datei und der Stammdatei ist in der Verordnung des polnischen Finanzministeriums festgelegt.
Ab 2019 wird der Strafsteuersatz von 50 % auf den Betrag der neu bewerteten Einkünfte, der bei fehlender Verrechnungspreisdokumentation verhängt wurde, durch neue Sanktionen ersetzt, die die Verwendung von nicht fremdüblichen Preisen bei kontrollierten Transaktionen direkt bestrafen.
Gemäß den neuen Bestimmungen der Steuerverordnung kann die Sanktion für die Verwendung von Preisen, die nicht dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen, bei Transaktionen mit verbundenen Unternehmen je nach den Umständen zwischen 10 % und 30 % des Betrags des zu hoch ausgewiesenem Verlust oder des zu niedrig ausgewiesenen Einkommens liegen.
Beachten Sie, dass ungeachtet der obigen Ausführungen in dem Fall, dass die Verrechnungspreisdokumentation (i) nicht innerhalb der gesetzlichen Frist eingereicht wird, (ii) unvollständig ist oder (iii) falsche Informationen enthält, individuelle Sanktionen auf der Grundlage des Steuerstrafgesetzbuchs (FPC) gegen Einzelpersonen verhängt werden können.
Das Steuerstrafgesetzbuch enthält keine spezifischen Bestimmungen über Sanktionen für die Nichteinhaltung der Verrechnungspreisdokumentationspflichten in Polen. Daher würden alle potenziellen Strafen/Sanktionen auf der Grundlage der allgemeinen Vorschriften verhängt werden.
Die polnischen Steuerbehörden erwarten, dass eine Suche nach potenziellen internen Vergleichswerten stattgefunden hat, bevor sie auf eine externe Datenbanksuche nach Vergleichswerten zurückgreifen.
Die polnischen Steuerbehörden akzeptieren im Allgemeinen regionale und insbesondere europaweite Benchmarking-Studien (vorausgesetzt, die Vergleichbarkeitskriterien sind erfüllt). Die polnischen Steuerbehörden bevorzugen lokale Vergleichsdaten (falls verfügbar), insbesondere wenn die Benchmarking-Studie nur für ein polnisches Unternehmen erstellt wurde.
Ab 2019 hat Polen Safe-Harbour-Regelungen in Bezug auf:
In beiden Fällen prüfen die polnischen Steuerbehörden, wenn bestimmte Bedingungen erfüllt sind, nicht den Fremdvergleichscharakter der bei Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen vereinbarten Vergütung und erkennen die vom Steuerpflichtigen angewandte Methode als korrekt an. Daher muss die Lokale Datei keine Benchmarking-Studie enthalten. Siehe auch Abschnitt "Verbundene Entwicklung".
APAs sind in Polen verfügbar, auch für ausländische Unternehmen, die über eine ständige Niederlassung tätig sind. Der Leiter der nationalen Steuerverwaltung in Polen kann auf Antrag eine Entscheidung darüber treffen, ob er eine bestimmte Methode zur Bestimmung des Verrechnungspreises zwischen verbundenen Parteien für akzeptabel hält.
Die polnische Steuerverordnung lässt die folgenden Arten von APAs zu:
Die APA-Entscheidung ist ab dem Zeitpunkt der Einreichung des APA-Antrags beim Leiter der nationalen Steuerverwaltung verbindlich.
Nach dem Gesetz ist die Entscheidung für die Steuerbehörden im Falle anderer Steuerverfahren (wie Steuerprüfungen und steuerrechtliche Verfahren) verbindlich.
Nach der polnischen Steuerverordnung beträgt die Gebühr für die Einreichung eines APA-Antrags 1 % des Transaktionswerts, wobei die folgenden Schwellenwerte gelten:
Das APA kann für einen Zeitraum von höchstens fünf Jahren ausgestellt werden, wobei eine Verlängerung für die folgenden Fünfjahreszeiträume möglich ist.
Darüber hinaus plant der polnische Finanzminister bereits 2019 die Einführung eines vereinfachten APA-Verfahrens für Dienstleistungen mit geringer Wertschöpfung und bestimmte Lizenzgebühren sowie Änderungen an den derzeit verbindlichen APA-Bestimmungen.
Die polnischen Vorschriften nennen mehrere Fälle, in denen der Steuerpflichtige von der Pflicht zur Erstellung der Lokalen Datei befreit ist. Dies sind die folgenden:
Ab dem 1. Januar 2019 werden die sogenannten Safe-Harbour-Institutionen in die polnischen Verrechnungspreisvorschriften aufgenommen. Safe Harbour bedeutet, dass einige der vom Steuerzahler durchgeführten Transaktionen nicht der Schätzung unterliegen, solange sie unter den vom Gesetzgeber angegebenen Bedingungen durchgeführt werden.
Diese Transaktionen sind:
Die Ausnahmeregelung für Dienstleistungen mit geringem Mehrwert könnte angewandt werden, wenn der Kostenaufschlag für diese Dienstleistungen auf der Grundlage der Kostenaufschlags- oder TNMM-Methode ermittelt wurde und folgender Höhe entspricht:
Darüber hinaus darf der Dienstleistungserbringer seinen Wohnsitz, seinen Sitz oder seine Geschäftsleitung nicht in einem Steuerparadies haben, und der Dienstleistungsempfänger muss über eine Berechnung des Dienstleistungspreises verfügen, die die Art und Höhe der in der Art und Weise der Anwendung enthaltenen Kosten und die Begründung für die Wahl der Verteilungsschlüssel für alle verbundenen Parteien, die die Dienstleistungen in Anspruch nehmen, enthält.
Voraussetzung für die Anwendung des Safe Harbour für Darlehen ist hingegen, dass der Zinssatz des Darlehens auf der Grundlage der Art des Basiszinssatzes und der Marge bestimmt wird, die in der Bekanntmachung des Finanzministers festgelegt sind. Außerdem darf der Darlehensvertrag keine andere Vergütung als Zinsen für den Darlehensgeber vorsehen und das Darlehen darf nicht für mehr als fünf Jahre abgeschlossen werden.
Es sei daran erinnert, dass der Gesamtbetrag der Verbindlichkeiten oder Forderungen des Unternehmens gegenüber verbundenen Parteien 20.000.000 PLN oder den Gegenwert dieses Betrages nicht übersteigen darf, um in den Genuss des Schutzes zu kommen, den der sichere Hafen für Darlehensgeschäfte bietet, und dass der Darlehensgeber keinen Wohnsitz, Sitz oder eine Geschäftsleitung in einer Steueroase haben darf.
Anfang 2019 wurde das Körperschaftssteuergesetz geändert, um Bestimmungen zu Verrechnungspreisberichtigungen aufzunehmen. Nach diesen Bestimmungen können solche Anpassungen in dem Jahr, auf das sie sich beziehen, anerkannt werden, auch wenn es sich um "Minus"-Anpassungen handelt, aber nur, wenn alle im Körperschaftsteuergesetz festgelegten Anforderungen erfüllt sind.
Gemäß Artikel 11e des Körperschaftsteuergesetzes kann ein Steuerpflichtiger einen Verrechnungspreis durch Änderung des Betrags seiner Einnahmen oder steuerlich absetzbaren Kosten berichtigen, wenn die folgenden Bedingungen gemeinsam erfüllt sind:
Die seit dem 1. Januar 2019 geltende Gesetzgebung hat neue Mechanismen eingeführt, die den Steuerbehörden bei der Schätzung der Einnahmen zur Verfügung stehen. Mögliche Optionen sind:
Eine Umqualifizierung und Nichtberücksichtigung der Transaktion kann nach Auffassung der Steuerbehörden vorgenommen werden, wenn unter vergleichbaren Umständen nicht verbundene, von wirtschaftlicher Vernunft geleitete Parteien die betreffende kontrollierte Transaktion nicht eingegangen wären.
Bei der Beurteilung dieses Sachverhalts berücksichtigen die Steuerbehörden die Bedingungen, die zwischen verbundenen Parteien vereinbart wurden, sowie die Tatsache, dass die zwischen ihnen vereinbarten Bedingungen es nicht ermöglichen, den Verrechnungspreis in einer Höhe festzusetzen, die von wirtschaftlich nicht verbundenen Parteien auf der Grundlage von Überlegungen zu realistisch verfügbaren Optionen vereinbart worden wäre.
Die Nichtberücksichtigung einer Transaktion durch die Steuerbehörden könnte dazu führen, dass das Einkommen oder der Verlust des Steuerpflichtigen ohne Berücksichtigung der kontrollierten Transaktion ermittelt wird, während die Umqualifizierung dazu führen könnte, dass das Einkommen oder der Verlust des Steuerpflichtigen in Bezug auf die relevante Transaktion (d. h. diejenige, die von nicht verbundenen Unternehmen durchgeführt würde) ermittelt wird.
Die Steuerbehörden können die oben genannten Instrumente nicht einfach so anwenden:
Die Gesetzgebung zur Linderung der Auswirkungen der Coronavirus-Pandemie (COVID-19) beinhaltet Maßnahmen zur Verschiebung der Fristen für die Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation und für die Einreichung der Verrechnungspreisinformationen (Formulare TPR-C und TPR-P).
Die Frist für die Einreichung einer Erklärung, dass eine Verrechnungspreisdokumentation erstellt wurde, und für die Übermittlung von Verrechnungspreisinformationen (Formulare TPR-C und TPR-P) wurde wie folgt verlängert:
Das Gesetz verschiebt auch die Frist für die Erstellung eines Masterplans für Steuerpflichtige, deren Steuerjahr am 31. Dezember 2019 endet, um weitere drei Monate:
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