Verrechnungspreise Die Niederlande

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

• Die genauen Anforderungen an die Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation hängen vom konsolidierten Umsatz des multinationalen Konzerns ab, zu dem das niederländische Unternehmen oder die Niederlassung gehört.
• Alle niederländischen Unternehmen, die Geschäfte mit verbundenen Parteien tätigen, sind verpflichtet, eine Dokumentation zu erstellen, in der beschrieben wird, wie die Verrechnungspreise zustande gekommen sind, und die den Fremdvergleichscharakter der Verrechnungspreise belegt. Die Dokumentation muss in die Verwaltung des Steuerpflichtigen aufgenommen werden. Es gibt keine Vorschriften über die Form dieses Dokuments, es muss jedoch ausreichende Informationen enthalten, damit das DTA den Fremdvergleichscharakter der zwischen verbundenen Parteien angewandten Verrechnungspreise beurteilen kann.
• Nach niederländischem Recht müssen Unternehmen, die den Schwellenwert von 50 Millionen Euro konsolidierter (globaler) Konzerneinnahmen erreichen, eine Verrechnungspreisdokumentation (Konzernstammdatei und Lokale Datei) in Übereinstimmung mit BEPS-Aktion 13 erstellen. Diese kann entweder in niederländischer oder englischer Sprache erstellt werden.
• Die lokale Datei muss in Übereinstimmung mit den niederländischen Regeln und Vorschriften erstellt werden und Informationen enthalten, die für die lokale(n) Einheit(en) spezifisch sind. Was die Stammdatei betrifft, so reicht jedoch in der Regel eine zentral erstellte Stammdatei aus, sofern sie in englischer oder niederländischer Sprache erstellt oder ins Niederländische übersetzt wird und im Einklang mit BEPS-Aktion 13 erstellt wird.
• Die Niederlande haben außerdem Vorschriften zum Country-by-Country-Report (CbCR) eingeführt, die für Steuerjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2016 beginnen, für multinationale Konzerne mit einem Umsatz von mehr als 750 Millionen Euro gelten. Ein niederländisches Unternehmen oder eine niederländische Zweigniederlassung muss den CbCR entweder vor Ort einreichen oder beim DTA eine Meldung einreichen, in der angegeben wird, welches Konzernunternehmen den CbCR einreicht. Diese Meldung muss vor dem Ende des entsprechenden Steuerjahres erfolgen.
• Die Dokumentation ist bei der Einreichung der Körperschaftssteuererklärung für das entsprechende Steuerjahr zu erstellen und vom Steuerpflichtigen aufzubewahren. Es besteht zwar keine Verpflichtung zur Einreichung der formellen Verrechnungspreisdokumentation, doch muss der Steuerpflichtige in der Lage sein, sie auf Anfrage innerhalb einer angemessenen Frist (zwischen 14 und 30 Tagen) vorzulegen. 
• Kann ein Unternehmen die entsprechende Verrechnungspreisdokumentation nicht innerhalb einer angemessenen Frist vorlegen, so wird davon ausgegangen, dass es seinen administrativen Verpflichtungen gemäß dem Allgemeinen Steuergesetzbuch nicht nachgekommen ist, was zu Sanktionen und einer Umkehr der Beweislast führen kann.

Niederländische lokale Datei und Gruppenstammdatei

• Obwohl die niederländischen Dokumentationsanforderungen auf dem von der OECD vorgeschriebenen internationalen Standard beruhen, ist die niederländische Politik ausschlaggebend dafür, wie die Stamm- und Lokale Datei aufgebaut sein müssen.
• Gemäß dem Dokumentationserlass muss eine niederländische Lokale Datei Folgendes enthalten:
• Hintergrundinformationen zum Unternehmen, ein lokales Organigramm, eine Beschreibung des lokalen Managements und der Personen, denen es unterstellt ist, eine detaillierte Beschreibung des lokalen Geschäfts, die verfolgte Geschäftsstrategie und ob das Geschäft von Umstrukturierungen betroffen oder in die Übertragung von immateriellen Vermögenswerten involviert war.
• Analyse aller wesentlichen konzerninternen Transaktionen und des Kontextes, in dem sie stattfinden. Dazu gehört die Erstellung einer Funktionsanalyse, in der die ausgeübten Funktionen, die eingesetzten Vermögenswerte und die von den betreffenden Parteien übernommenen Risiken beschrieben werden.
• Wirtschaftliche Analysen sollten durchgeführt werden, um die am besten geeignete Verrechnungspreismethode zur Prüfung der konzerninternen Vergütung zu bestimmen und zu bewerten, was funktional vergleichbare Parteien, die ähnliche Tätigkeiten oder Dienstleistungen ausführen, auf dem Markt verdienen.
• Ein finanzieller Abgleich, der die Finanzkonten des Steuerpflichtigen darstellt und beschreibt, wie sich die konzerninterne Vergütung der erfassten Transaktionen auf die Finanzkonten auswirkt.
• Eine Stammdatei muss enthalten:
• Eine allgemeine Beschreibung der Geschäftstätigkeit(en) des Konzerns, einschließlich der wichtigsten Gewinnfaktoren, der Lieferkette für die wichtigsten Produkte, der geografischen Präsenz des Konzerns, Zusammenfassungen der Funktionsanalysen der einzelnen Unternehmen und Beschreibungen aller wichtigen geschäftlichen Umstrukturierungen, die während des Geschäftsjahres stattgefunden haben.
• Eine Beschreibung der immateriellen Vermögenswerte des Konzerns, einschließlich der Gesamtstrategie für die Entwicklung, den Besitz und die Nutzung immaterieller Vermögenswerte, einschließlich des Standorts der wichtigsten F&E-Einrichtungen und des Standorts der F&E-Leitung
• Eine Beschreibung der Finanzaktivitäten des Konzerns, einschließlich wichtiger Finanzierungsvereinbarungen innerhalb des Konzerns und mit unabhängigen Kreditgebern. 
• Eine Beschreibung der Steuerpositionen der Gruppe, einschließlich einer Liste aller Steuerbescheide mit lokalen Gerichtsbarkeiten

Risikofaktoren, die auf dem Prüfstand stehen

• Einige Tätigkeiten werden von der DTA besonders streng geprüft. Dabei handelt es sich keineswegs um verbotene Transaktionen oder Geschäftsmodelle, aber es sollte zusätzliche Sorgfalt darauf verwendet werden, diese zu dokumentieren, für den Fall, dass Fragen auftauchen. Beispiele hierfür sind:
• Zu den Geschäftsmodellen mit hohem Risiko gehören Kommissionsware und Lohnfertigung.
• Vertriebsunternehmen mit begrenztem Risiko und Verträge über Dienstleistungen und Forschung und Entwicklung könnten ebenfalls betroffen sein, vor allem, wenn sich wichtige Personalfunktionen in den Niederlanden befinden.
• Das Auftreten von Verlusten, obwohl das Unternehmen als risikoarm eingestuft wird.
• Zahlungen im Zusammenhang mit immateriellen Vermögenswerten, wie Lizenzgebühren, Tantiemen und Kostenbeteiligungsvereinbarungen.
• Alle Zahlungen in Niedrigsteuerländer.
• Geschäftsumstrukturierungen oder Änderungen des Verrechnungspreis-Modells, insbesondere wenn eine solche Änderung nicht mit wesentlichen betrieblichen Veränderungen einhergeht.

Bußgelder und Steuerzinsen

• Die Sanktionen im Zusammenhang mit der Verrechnungspreisdokumentation ergeben sich aus dem Allgemeinen Steuergesetzbuch, das sich auf die Verwaltungsvorschriften bezieht. Abgesehen von Sanktionen kann ein Steuerprüfer versuchen, die Beweislast umzukehren. Schließlich kann der Steuerprüfer, obwohl es sich technisch gesehen nicht um eine Strafe handelt, Zinsen auf nicht gezahlte Körperschaftssteuerbeträge erheben.
• Die Strafe für die Nichterstellung einer niederländischen Lokalen Datei und einer Stammdatei beträgt bis zu 5.278 €; beim ersten Verstoß wird die Hälfte dieses Betrags fällig. Bei vorsätzlicher Nichteinhaltung kann die Strafe bis zu 20.250 € und 6 Monate Haft betragen.
• Die Nichtvorbereitung des CbCR oder der CbCR-Meldung kann mit einer Strafe von bis zu 870.000 € geahndet werden.
• Wenn ein Steuerpflichtiger keine förmliche Verrechnungspreisdokumentation erstellt hat, kann der Steuerinspektor einen Richter ersuchen, die Beweislast umzukehren. Wird dem stattgegeben, kann der Inspektor den steuerpflichtigen Gewinn schätzen, was der Steuerpflichtige dann widerlegen muss.
• Wird festgestellt, dass der Steuerpflichtige zu wenig steuerpflichtige Gewinne ausgewiesen hat, müssen alle nicht gezahlten Steuern mit einem Zinseszins von 8 % zurückgezahlt werden. Da Verrechnungspreisuntersuchungen in der Regel 4 und sogar 12 Jahre zurückreichen, können die Zinsen schnell die Höhe der Strafen übersteigen.