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Verrechnungspreise Mexiko

Verrechnungspreise Mexiko

Einführung in die Verrechnungspreisgestaltung in Mexiko

Verrechnungspreisregeln

  • Die mexikanischen Verrechnungspreisvorschriften sind im Einkommensteuergesetz (ITL), Artikel 76 Abschnitte IX, X, XII, Artikel 76-A, Artikel 179 und Artikel 180 festgelegt und basieren auf dem Fremdvergleichsgrundsatz, d. h. sie folgen den OECD-Leitlinien.
  • Die Verrechnungspreisregeln gelten für mexikanische Steuerzahler, einschließlich mexikanischer Niederlassungen ausländischer Unternehmen, und es gibt eine Selbstveranlagungsregelung, d. h. der Steuerzahler muss nachweisen, dass seine Verrechnungspreise dem Standard entsprechen.
  • Die Einreichung von Steuererklärungen bei der Steuerverwaltung (SAT - Servicio de Administración Tributaria auf Spanisch) ist für Unternehmen mit ausländischen konzerninternen Transaktionen obligatorisch. Bei inländischen Transaktionen hängt es davon ab, ob der Steuerpflichtige andere steuerliche Verpflichtungen wählt oder dazu verpflichtet ist, in denen ein TP-Abschnitt enthalten ist. Wenn die SAT eine Verrechnungspreisdokumentation anfordert, hat der Steuerpflichtige normalerweise eine Frist von 10 Werktagen, um zu antworten.
  • Das OECD-Konzept der Stammdatei und der Lokalen Datei ist eine Verpflichtung für Steuerzahler, deren kumuliertes Einkommen im unmittelbar vorangegangenen Steuerjahr 791.501.760 Pesos übersteigt, neben anderen Annahmen. Es ist wichtig zu erwähnen, dass sich in Mexiko der TP-Bericht von der Lokalen Datei der OECD unterscheidet, so dass es Steuerpflichtige gibt, die den TP-Bericht und nicht die Lokale Datei erstellen müssen, und Steuerpflichtige, die beide Dokumente erstellen müssen. Darüber hinaus hat Mexiko für größere Gruppen (mehr als 12.000.000.000 Pesos an konsolidierten Einkünften) das Country by Country Reporting (CbCR) eingeführt.

 

OECD Richtlinien

  • Das mexikanische ITL sieht als Auslegungshilfe die Verrechnungspreisrichtlinien für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen (TPG) vor, die 1995 von der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) verabschiedet wurden, oder diejenigen, die sie ersetzen, und legt fest, dass sie anwendbar sind, solange sie mit den Bestimmungen des mexikanischen ITL und den von Mexiko abgeschlossenen Verträgen übereinstimmen. Diese Regelung gilt nicht ausschließlich für juristische Personen, da die TPG nach einer harmonischen Auslegung des ITG auch auf Steuerpflichtige anwendbar sind.

 

Verrechnungspreismethoden

  • Die Steuerpflichtigen müssen zunächst die Methode des vergleichbaren unkontrollierten Preises (Comparable Uncontrolled Price Method - CUPM) anwenden und dürfen die Methode des Wiederverkaufspreises (Resale Price Method - RPM), die Kostenaufschlagsmethode (Cost Plus Method - CPM), die Gewinnaufteilungsmethode (Profit Split Method - PSM), die Restgewinnaufteilungsmethode (Residual Profit Split Method - RPSM) und die Methode der transaktionalen Gewinnspanne (Transactional Operating Profit Margin Method - TOPMM) nur dann anwenden, wenn die CUPM nicht geeignet ist, den Fremdvergleichsgrundsatz der gemäß dem TPG durchgeführten Transaktionen zu bestimmen.
  • In Anbetracht der Tatsache, dass die TPG festlegen, dass die Reihenfolge der Anwendung der Methoden zuerst die traditionellen Methoden (CUPM, RPM und CPM) und dann die transaktionsbezogenen Methoden (PSM und TOPMM) umfasst, ergibt sich in Mexiko folgende Methodenhierarchie: (i) CUPM, (ii) RPM und CPM und (iii) PSM, RPSM und TOPMM.

 

Selbstauskunft

  • In Mexiko gilt eine Selbstveranlagungsregelung, bei der der Steuerpflichtige die Beweislast dafür trägt, dass die Verrechnungspreisvorschriften eingehalten werden.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

  • In Mexiko gibt es vier Arten von Verrechnungspreisdokumentation: (i) Verrechnungspreisbericht, (ii) lokale Datei, (iii) Stammdatei und (iv) CbCR.
  • Das ITL legt den Inhalt eines Verrechnungspreisberichts fest, den Steuerpflichtige erstellen müssen, wenn ihre Einkünfte im unmittelbar vorangegangenen Steuerjahr 13.000.000 Pesos übersteigen; für Steuerpflichtige, die professionelle Dienstleistungen erbringen, liegt der Schwellenwert bei 3.000.000 Pesos. Auch wenn es im ITL nicht ausdrücklich erwähnt wird, muss ein Steuerpflichtiger, der konzerninterne Transaktionen im Ausland durchführt, den Verrechnungspreisbericht erstellen, um eine Steuererklärung ausfüllen zu können, zu der er aufgrund der ausländischen Transaktionen verpflichtet ist, unabhängig von der Einkommensgrenze.
  • Was den CbCR betrifft, so hält sich Mexiko an die Vorgaben der OECD, d. h. der Inhalt dieses Berichts entspricht dem, was die OECD vorgibt. Der Schwellenwert für den CbCR liegt bei einem konsolidierten Einkommen von 12.000.000.000 Pesos im unmittelbar vorangegangenen Steuerjahr.

 

Lokale Datei Master und Mexiko

  • Die Lokale Datei und die Stammdatei sind für Steuerzahler verpflichtend, deren kumuliertes Einkommen im unmittelbar vorangegangenen Steuerjahr 791.501.760 Pesos übersteigt, neben anderen Annahmen. Es ist wichtig zu erwähnen, dass sich die Lokale Datei in Mexiko von der Lokalen Datei der OECD unterscheidet, da ein Teil des Inhalts, den die OECD angibt, eine Stammdatei enthalten muss, in Mexiko in der Lokalen Datei enthalten sein muss. Darüber hinaus ist es erwähnenswert, dass die lokale Datei für mexikanische Zwecke in Spanisch erstellt werden muss.

 

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

  • Vertriebshändler mit begrenztem Risiko, Vertragsdienstleistungen und Maquila sind risikoreiche Systeme.
  • Anhaltende Verluste in jedem Unternehmen.
  • Transaktionen mit in niedrigen Steuergebieten ansässigen verbundenen Parteien.
  • Unternehmensumstrukturierungen oder Änderungen des Verrechnungspreis-Modells können ebenfalls eine Herausforderung darstellen, aber natürlich können sich Unternehmen weiterentwickeln, und wenn die bisherige Verrechnungspreis-Methode nicht mehr die geeignetste zu sein scheint, sollte sie immer überprüft werden, anstatt sie um der Einheitlichkeit willen zu ignorieren.
  • Zahlungen für globale Marketingausgaben, wenn diese Art von Ausgaben auch lokal anfallen.

 

Sanktionen

  • Es ist wichtig zu erwähnen, dass die Ausarbeitung des Verrechnungspreisberichts bei bestimmten Steuerpflichtigen zu einer Verringerung der Geldbußen führen kann.
  • Die Steuerbehörden können das Bruttoeinkommen und die zulässigen Abzüge der Steuerpflichtigen berechnen, indem sie den Preis oder die Höhe der Gegenleistung für Transaktionen zwischen verbundenen Parteien auf der Grundlage der Preise und Gegenleistungen ermitteln, die von unabhängigen Parteien bei vergleichbaren Transaktionen verwendet worden wären, unabhängig davon, ob es sich bei diesen Parteien um juristische Personen, mexikanische oder ausländische Gebietsansässige, natürliche Personen oder ständige Niederlassungen ausländischer Gebietsansässiger in Mexiko handelt, und selbst dann, wenn die Aktivitäten über Trusts abgewickelt wurden.
  • Führt die Begehung eines oder mehrerer Verstöße zu einer vollständigen oder teilweisen Nichtzahlung der Beiträge, einschließlich der einbehaltenen oder eingezogenen Beiträge - mit Ausnahme der Außenhandelsabgaben - und wird dies von den Steuerbehörden in Ausübung ihrer Befugnisse festgestellt, wird eine Strafe zwischen 55 % und 75 % der nicht gezahlten Beiträge verhängt.
  • Wenn ein Steuerpflichtiger, der eine Zuwiderhandlung begangen hat, die nicht gezahlten Beiträge und die entsprechenden Nebengebühren deckt, nachdem die Steuerbehörden mit der Ausübung ihrer Kontrollbefugnisse begonnen haben, aber bevor dem Steuerpflichtigen der abschließende Prüfungsbericht der Außenprüfung oder der Prüfungsbericht zugestellt wird, beträgt die Strafe 20 % der nicht gezahlten Beiträge, wenn der Steuerpflichtige, der eine Zuwiderhandlung begangen hat, diese zusammen mit den Nebengebühren zahlt, nachdem die Ausübung der Kontrollbefugnisse der Steuerbehörden begonnen hat und bevor ihm die Mitteilung über die abschließende Handlung des Hausbesuchs oder der Feststellungsstelle zugestellt wird.
  • Bezahlt der Steuerpflichtige die nicht gezahlten Beiträge und die entsprechenden Nebenkosten, nachdem ihm der abschließende Prüfungsbericht der Außenprüfung bzw. der Prüfungsbericht zugestellt wurde, aber bevor ein Bescheid über die Höhe, der nicht gezahlten Beiträge zugestellt wurde, zahlt er eine Geldstrafe in Höhe von 30 % der nicht gezahlten Beiträge. Im Falle der Nichtzahlung von Beiträgen aufgrund der Nichteinhaltung von Verpflichtungen werden die Sanktionen um 50 % verringert. Bei Verlusten beläuft sich die Strafe auf 15 % bis 20 % der Differenz zwischen dem erklärten und dem tatsächlich erlittenen Steuerverlust, wenn der erstere höher ist.
  • Die Verpflichtungen zur Einbehaltung und Abführung von Steuern für Rechnung Dritter müssen eingehalten werden, oder es muss gegebenenfalls eine Kopie der Dokumente, die die Zahlung dieser Steuern belegen, von diesen Dritten eingeholt werden. Im Ausland geleistete Zahlungen können nur dann abgezogen werden, wenn der Steuerpflichtige die in den Verrechnungspreisen vorgesehenen Angaben macht.
  • Versäumnis, eine Informationserklärung über Transaktionen mit im Ausland ansässigen verbundenen Parteien während des unmittelbar vorangegangenen Kalenderjahres einzureichen oder die Erklärung unvollständig oder fehlerhaft einzureichen. Von 10.410 Pesos bis 34.730 Pesos für jede in der Steuererklärung nicht angegebene Transaktion oder für jeden Fehler oder Irrtum.
  • Nichtabgabe oder unvollständige Abgabe der Steuererklärung: 86.870 Pesos bis 173.730 Pesos.
  • Nichtabgabe der Informationen über die im amtlichen Format beschriebenen Transaktionen oder der jährlichen Steuererklärungen von verbundenen Parteien oder deren unvollständige, fehlerhafte, widersprüchliche oder von den Steuervorschriften abweichende Abgabe. Von 154.800 $ Pesos auf 220.400 $ Pesos.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Die SAT erwartet, dass eine Suche nach potenziellen internen oder externen vergleichbaren Transaktionen stattgefunden hat, bevor auf eine externe Datenbanksuche nach vergleichbaren Unternehmen zurückgegriffen wird.
  • Wenn vergleichbare Unternehmen aus einer Region herangezogen werden, möchte die SAT eine Anpassung an die Unterschiede zwischen den Märkten, auf denen die vergleichbaren Unternehmen tätig sind, und dem untersuchten Steuerzahler sehen.
  • In der Regel wird die Suche nach weltweit vergleichbaren Unternehmen angewandt.
  • Die Verwendung des Interquartilsbereichs ist erforderlich, und die ITL enthält eine Methodik zur Durchführung dieser Berechnung.
  • Die SAT darf "geheime Vergleichsunternehmen" verwenden.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • Advanced Pricing Agreements (APAs) sind schriftliche Vereinbarungen zwischen einem Steuerzahler und der SAT, die die geeignete Verrechnungspreismethode für einen in die Zukunft gerichteten Zeitraum festlegen.
  • APAs sind bei Maquila-Transaktionen üblich. Aufgrund des Umfangs der eingereichten APAs reagiert die SAT jedoch nur sehr langsam.
  • Abgesehen von Maquila-APAs ist es äußerst selten, dass ein Steuerpflichtiger ein APA einreicht, obwohl es einige Fälle gibt.

Ausnahmen

  • Die einzige Ausnahme von den Verrechnungspreisregeln in Mexiko gilt für Steuerpflichtige, die im unmittelbar vorangegangenen Steuerjahr ein Einkommen von 13.000.000 Pesos nicht überschritten haben. Bei Personengesellschaften, die professionelle Dienstleistungen erbringen, gilt die Ausnahme für diejenigen, die im vorangegangenen Steuerjahr ein Einkommen von weniger als 3.000.000 Pesos erzielten.

 

Ähnliche Entwicklungen

Steuer auf digitale Dienstleistungen

  • Es gibt neue Mehrwertsteuervorschriften für Unternehmen, die in der digitalen Wirtschaft tätig sind. Daher haben diese keine Auswirkungen auf die Verrechnungspreise.

SAT und das Verhalten der Steuerzahler

  • Die SAT hat die Ausarbeitung solider Funktionsanalysen verstärkt, die die verwendeten Vermögenswerte, die eingegangenen Risiken und die bei jeder analysierten konzerninternen Transaktion ausgeübten Funktionen beschreiben und aufzeigen, dass eine mangelhafte Funktionsanalyse zu falschen Schlussfolgerungen führen kann.

 

COVID-19

  • In Bezug auf die Verrechnungspreise und unter Berücksichtigung der Auswirkungen von COVID-19 wird erwartet, dass der Termin für die Einreichung der Verrechnungspreiserklärungen verschoben wird, um Vergleiche für 2020 anstellen zu können und die Finanzdaten der geprüften Partei für 2020 mit den Finanzdaten vergleichbarer Unternehmen für 2020 zu vergleichen.

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