Verrechnungspreise Lettland

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

Kleine Steuerzahler in Lettland haben in der Regel ein mittleres Risiko, dass sie einer allgemeinen Steuerprüfung unterzogen werden, während mittlere und große multinationale Steuerzahler ein hohes Prüfungsrisiko haben. Ausgehend von der Praxis der Steuerprüfung besteht für alle Steuerpflichtigen ein mittleres Risiko, dass die Verrechnungspreis-Methode in Frage gestellt wird, wenn die Verrechnungspreisdokumentation als Teil der Prüfung überprüft wird. Außerdem besteht für alle Steuerpflichtigen ein mittleres bis hohes Risiko einer Berichtigung, wenn die Verrechnungspreis-Methode in Frage gestellt wird.

Ein weiterer Aspekt, der für die SRS von Interesse sein könnte:

• Anhaltende Verluste für lokale Unternehmen
• Lizenzzahlungen (auch andere/jede Art von Zahlungen) an Niedrigsteuerländer
• Unternehmensumstrukturierungen oder Änderungen des TP-Modells können ebenfalls eine Herausforderung darstellen.

Gemäß Artikel 23, Absatz 1.1 des Gesetzes über Steuern und Abgaben hat die SRS das Recht, innerhalb von fünf Jahren nach Fälligkeit der Steuer zu prüfen, ob die Preise für kontrollierte Transaktionen fremdvergleichskonform waren. Daher müssen die entsprechenden Aufzeichnungen mindestens fünf Jahre lang nach Ablauf der Frist für die Einreichung der Körperschaftsteuererklärung für den betreffenden Zeitraum aufbewahrt werden.

Sanktionen

Eine Strafe für die Nichteinhaltung der Anforderungen der Verrechnungspreisgesetze in Höhe von bis zu 1 % (aber nicht mehr als 100.000 EUR) des Betrags der kontrollierten Transaktion, für die die Dokumentation erstellt werden musste, wurde mit Wirkung vom 1. Januar 2018 in die lokalen Rechtsvorschriften aufgenommen. Die Strafe kommt zur Anwendung, wenn der Steuerpflichtige entweder die Einreichungsfrist oder die inhaltlichen Anforderungen nicht einhält, wodurch es unmöglich wird, sicherzustellen, dass der Fremdvergleichsgrundsatz eingehalten wird.

Anpassungen der Steuerschuldnerschaft unterliegen ebenfalls der Körperschaftsteuer in Höhe von 25 % anstelle des Standardsteuersatzes von 20 %. Darüber hinaus gilt gemäß (i) Artikel 32, Absätze 4 und 5 des Gesetzes über Steuern und Abgaben, wenn eine TP-Anpassung vorgenommen wird, die zu einer zusätzlich zu zahlenden Steuer führt, eine Strafe in Höhe von 20 % oder 30 % (mit der Möglichkeit, diese Strafe um 50 % zu reduzieren, wenn der Steuerzahler mit der Steuerverwaltung zusammenarbeitet) auf die zusätzlich zu zahlende CIT; (ii) Artikel 29, Absatz 2 des Gesetzes über Steuern und Abgaben, wenn eine TP-Anpassung vorgenommen wird, eine Strafe für verspätete Zahlung in Höhe von 0,05 % für jeden Tag auf die zusätzlich zu zahlende CIT.

Für Transaktionen, die bis zum 31. Dezember 2017 durchgeführt wurden, gibt es keine spezifische Strafe für das Fehlen einer Verrechnungspreisdokumentation. Wenn die bei Transaktionen zwischen verbundenen Parteien angewandten Preise nicht dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen, kann das steuerpflichtige Einkommen des Steuerpflichtigen nach oben korrigiert werden, und es kann eine Strafe von 20 % bis 30 % sowie eine Verzugsstrafe (jährlicher Satz von 18,25 %) auf die zusätzlich zu zahlende Körperschaftsteuer erhoben werden. Bei wiederkehrenden TP-Anpassungen verdoppeln sich die Strafzinsen (d.h. 40% - 60%).

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

Nach lettischem Recht müssen Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen dem Fremdvergleichsgrundsatz genügen. Mit anderen Worten: Die Bedingungen, die zwischen zwei verbundenen Unternehmen in ihren geschäftlichen oder finanziellen Beziehungen vereinbart oder auferlegt werden, dürfen sich nicht von denen unterscheiden, die zwischen unabhängigen Unternehmen vereinbart würden, die ähnliche Geschäfte unter ähnlichen Umständen tätigen.

Im Allgemeinen bevorzugen die lettischen Steuerbehörden lokale Vergleichswerte. Daher sollte der Steuerpflichtige zunächst versuchen, Vergleichswerte in den baltischen Staaten (Estland, Lettland und Litauen) zu finden. Sind in den baltischen Staaten nicht genügend Vergleichswerte vorhanden, kann die Suche auf Unternehmen aus den mittel- und osteuropäischen Ländern ausgeweitet werden, da diese Länder den baltischen Staaten wirtschaftlich ähnlich sind, d. h. Bulgarien, Kroatien, Polen, Rumänien, Slowakei, Slowenien, Tschechische Republik und Ungarn. Wenn nicht genügend Vergleichsunternehmen in Mittel- und Osteuropa ansässig sind, wird die EU28 herangezogen.

Sowohl Einjahres- als auch Mehrjahresanalysen sind zulässig, wobei die Entscheidung für eine der beiden Methoden begründet werden sollte. Wenn das relevante Faktenmuster und die Bedingungen der kontrollierten Transaktionen unverändert geblieben sind, muss einmal in drei Jahren eine neue Benchmarking-Studie erstellt werden, und die Finanzdaten der Vergleichsunternehmen müssen jedes Jahr für die darauffolgenden zwei Jahre nach Durchführung einer neuen Benchmarking-Studie aktualisiert werden. Wie bereits erwähnt, sollte der Steuerpflichtige Screenshots mit festem Datum und Downloads aus Datenbanken mit festem Datum für die Gründe der Annahme oder Ablehnung von Vergleichswerten vorlegen.

Für Transaktionen, die den Verkauf/Einkauf von Waren und den Empfang/die Erbringung von Dienstleistungen betreffen, ist die TP Catalyst-Datenbank die bevorzugte Quelle für vergleichbare Daten. Für Transaktionen mit immateriellen Gütern (z. B. Lizenzierung von Marken) ist die bevorzugte Quelle für vergleichbare Daten die Datenbank RoyaltyStat und ktMine.

Es gibt keine spezifischen rechtlichen Anforderungen an die Verwendung des Interquartilsbereichs. Die SRS akzeptiert die Anwendung des Interquartilsbereichs.

Für Kredittransaktionen werden in der Regel statistische Daten über Kredite verwendet, die von lettischen Geld- und Finanzinstituten an gebietsansässige Nicht-Finanzunternehmen vergeben werden und von der Bank von Lettland erstellt werden. Im Laufe des Jahres hat die lettische Steuerbehörde jedoch ein Bloomberg-Terminal erworben und plant, künftig Daten aus der Bloomberg- oder Eikon-Datenbank für die Preisbildung bei Kreditgeschäften zu verwenden. In der Praxis wurden Daten aus Bloomberg- und Eikon-Datenbanken bereits für umfangreiche Kredittransaktionen verwendet. 

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

APAs werden durch Artikel 16.1 des Gesetzes über Steuern und Abgaben und die Verordnung Nr. 802 geregelt.

Ein APA kann vom Steuerpflichtigen beantragt werden, wenn das jährliche Volumen der kontrollierten Transaktionen, für die ein APA abgeschlossen werden soll, 1,43 Mio. EUR übersteigt (oder dies geplant ist), und der Steuerpflichtige muss eine staatliche Abgabe in Höhe von 7.114 EUR entrichten.

APAs können für einen Zeitraum von bis zu 5 Jahren abgeschlossen werden (Klausel 5.5 der Verordnung Nr. 802), und ein Rollback für bis zu 5 vorangegangene Jahre ist ebenfalls möglich (Klausel 5.6 der Verordnung Nr. 802). Entscheidet sich der Steuerpflichtige für die Option des APA-Rollbacks, darf der Gesamtzeitraum von 5 Jahren für ein APA nicht überschritten werden (z.B. kann der Steuerpflichtige beantragen, dass das APA die beiden vorangegangenen Jahre und die drei folgenden Jahre abdeckt).

Lettland kann nur unilaterale APAs einleiten; wenn jedoch eine Steuerbehörde aus einem anderen Land ein bilaterales oder multilaterales APA einleitet, würden sich die lettischen Steuerbehörden an diesem APA beteiligen.

Der Abschluss eines APA dauert maximal 14 Monate; die Steuerbehörden haben sich jedoch bemüht, diesen Zeitraum auf etwa 6 Monate zu verkürzen.

Der Abschluss eines APA in Lettland erfolgt in der Regel in 5 Phasen: (i) Pre-Filing-Konferenzphase; (ii) Einreichung des APA-Antrags; (iii) Bewertungs- und Verhandlungsphase; (iv) Berichterstattungs-/Überwachungsphase; und (v) Erneuerungs-/Aktualisierungs-/Anpassungsphase.

Ausnahmen

Für KMU gibt es keine Ausnahmen von der Verrechnungspreisdokumentation. Gemäß Artikel 15.2 des Gesetzes über Steuern und Abgaben können jedoch Transaktionen mit verbundenen Parteien mit einem Volumen von weniger als 20.000 EUR pro Jahr von der Verrechnungspreisdokumentation ausgenommen werden.

Ähnliche Entwicklungen

Steuer auf digitale Dienstleistungen

Die lettische Regierung hat eine Studie in Auftrag gegeben, um den Anstieg der Steuereinnahmen zu ermitteln, wenn man davon ausgeht, dass das Land eine 3 %ige Steuer auf digitale Dienstleistungen erhebt.

SRS und das Verhalten der Steuerzahler

In den letzten Jahren sind die lettischen Steuerbehörden bei der Durchführung von Prüfungen im Zusammenhang mit Verrechnungspreisen aktiver geworden, wobei Unternehmen (i) mit Verlusten in den Vorjahren, (ii) mit umfangreichen Geschäften mit verbundenen ausländischen Unternehmen, (iii) mit nicht standardmäßigen Transaktionen (z. B. Verkauf/Übertragung von geistigem Eigentum) von den Steuerbehörden verstärkt unter die Lupe genommen werden.

Darüber hinaus haben die lettischen Steuerbehörden in den letzten zwei Jahren das Konzept "Consult Before" eingeführt. Dieses Konzept sieht vor, dass die Steuerbehörden, wenn sie bei einem bestimmten Steuerpflichtigen besondere Risiken im Zusammenhang mit der Preisgestaltung bei kontrollierten Transaktionen festgestellt haben, anstelle eines förmlichen Prüfungsverfahrens Fragen zur angewandten Preisgestaltung an den Steuerpflichtigen richten und ihm Hinweise/Empfehlungen dazu geben, wie die Preisgestaltung bei kontrollierten Transaktionen mit dem Fremdvergleichsgrundsatz in Einklang gebracht werden kann.

Wenn die Steuerbehörden und der Steuerzahler nach diesem Prozess (Dialog) eine Einigung erzielen können, wird keine Prüfung eingeleitet und der Steuerzahler erhält keine Geldstrafe. Wenn jedoch während dieses Verfahrens keine Einigung erzielt wird, wird eine formelle Prüfung eingeleitet. 

In Anbetracht der jüngsten OECD-Veröffentlichung über die Preisgestaltung bei Finanztransaktionen interessieren sich die lettischen Steuerbehörden zunehmend für kontrollierte Finanzierungstransaktionen, die zwischen einem lettischen Unternehmen und einem mit dem Ausland verbundenen Unternehmen durchgeführt werden. Dies gilt insbesondere dann, wenn das Volumen dieser Transaktionen recht hoch ist.

COVID-19

Die wirtschaftlichen Folgen von COVID-19 werden wahrscheinlich weitreichende Auswirkungen haben, und es wird mit einer Zunahme der weltweiten Anfragen zu TP und CIT gerechnet. Alle multinationalen Unternehmen sollten ihre potenzielle Gefährdung durch TP-Anfragen überprüfen und ihre Dokumentation entsprechend aktualisieren.

Die Unternehmen sollten (i) ermitteln, wo sich die wichtigsten geschäftlichen Auswirkungen auf ihre TP-Politik auswirken; (ii) strategisch darüber nachdenken, wie Krisenreaktionen durch die TP-Funktion unterstützt werden können; und (iii) mit internen Dokumenten beginnen, indem sie Vereinbarungen anpassen und robuste und zeitnahe Prüfungsunterlagen einbeziehen, um Änderungen der TP-Politik zu unterstützen.

Das TP-Konzept bewertet das Unternehmen als Ganzes und nicht einzelne Zahlen und berücksichtigt auch die Marktbedingungen, makroökonomische Entwicklungen und deren Auswirkungen auf die finanzielle Leistungsfähigkeit des Unternehmens. Daher wird Unternehmen, für die die Frage der Verrechnungspreispolitik relevant ist, empfohlen, die objektiven Beweise zu sammeln und zu dokumentieren, die sich auf ihre Leistung ausgewirkt haben und die dazu beitragen könnten, die Übereinstimmung der Preise der kontrollierten Transaktionen mit dem Marktniveau zu rechtfertigen.