Verrechnungspreise Kanada

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

• Die Steuerpflichtigen sind nicht verpflichtet, für die Einhaltung der kanadischen Verrechnungspreisvorschriften eine OECD-Stammdatei oder eine lokale Datei zusammenzustellen. Vielmehr wird die kanadische Verrechnungspreisdokumentation unter Bezugnahme auf die in Unterabschnitt 247(4) des ITA festgelegten Anforderungen an die Verrechnungspreisdokumentation erstellt.
• Gemäß Unterabschnitt 247(4) des ITA muss die Verrechnungspreisdokumentation eine in allen wesentlichen Aspekten vollständige und genaue Beschreibung folgender Punkte enthalten
• 247(4)(a)(i) die Güter oder Dienstleistungen, auf die sich das Geschäft bezieht,
• 247(4)(a)(ii) die Bedingungen des Geschäfts und gegebenenfalls ihr Verhältnis zu den Bedingungen jedes anderen Geschäfts, das zwischen den Teilnehmern an dem Geschäft abgeschlossen wurde,
• 247(4)(a)(iii) die Identität der Teilnehmer an dem Geschäft und ihr Verhältnis zueinander zum Zeitpunkt des Abschlusses des Geschäfts,
• 247(4)(a)(iv) die von den Beteiligten an dem Geschäft ausgeübten Funktionen, die verwendeten oder eingebrachten Vermögensgegenstände und die von ihnen in Bezug auf das Geschäft übernommenen Risiken
• 247(4)(a)(v) die Daten und Methoden, die bei der Bestimmung der Verrechnungspreise oder der Zuweisung von Gewinnen oder Verlusten bzw. Kostenbeiträgen in Bezug auf die Transaktion berücksichtigt wurden, sowie die durchgeführte Analyse
• 247(4)(a)(vi) die Annahmen, Strategien und Grundsätze, die gegebenenfalls die Bestimmung der Verrechnungspreise oder die Zuweisung von Gewinnen oder Verlusten bzw. Kostenbeiträgen in Bezug auf die Transaktion beeinflusst haben.
• Obwohl die Verrechnungspreisdokumentation bis zum Abgabetermin der Steuererklärung erstellt werden muss, ist die Vorlage bei der CRA nur innerhalb von drei Monaten nach Zustellung einer schriftlichen Aufforderung erforderlich. Im Allgemeinen folgt der Prüfungszyklus der CRA einer ungefähren Verzögerung von zwei bis drei Jahren (z. B. werden die Steuerjahre 2017/2018 im Allgemeinen im Jahr 2020 geprüft). In Verrechnungspreisfällen werden häufig mehrere Steuerjahre gleichzeitig geprüft.
• Bei Fehlen einer zeitnahen Dokumentation gemäß Abschnitt 247(4) kann davon ausgegangen werden, dass der Steuerpflichtige keine "angemessenen Anstrengungen" zur Ermittlung angemessener Verrechnungspreise unternommen hat, und er kann im Falle einer Verrechnungspreiskorrektur mit einer Strafe belegt werden. Siehe TPM-09 - Angemessene Bemühungen gemäß Abschnitt 247 des Einkommensteuergesetzes.
• Für inländische Transaktionen (d.h. innerkanadische Transaktionen zwischen Personen, die nicht zu marktüblichen Bedingungen handeln) besteht keine Dokumentationspflicht. 

Kanadas länderspezifische Berichterstattung

• Kanada hat die länderbezogene Berichterstattung (Country by Country Reporting, CbCR) für multinationale Unternehmen (MNU) eingeführt, deren konsolidierte Gesamteinnahmen im vorangegangenen Steuerjahr mindestens 750 Millionen Euro betrugen. Die kanadischen CbCR-Meldepflichten sind in Unterabschnitt 233.8(3) des ITA beschrieben.
• Die Frist für die Einreichung des CbCR in Kanada beträgt 12 Monate nach dem Ende des Berichtsjahres oder 30 Tage nach Erhalt der Mitteilung über das Systemversagen. Es muss keine gesonderte Meldung eingereicht werden. Das berichterstattende Unternehmen teilt der CRA zum Zeitpunkt der Einreichung des CbCR mit, ob es das oberste Mutterunternehmen, das ernannte stellvertretende Mutterunternehmen oder ein konstituierendes Unternehmen ist.
• Die Leitlinien der CRA zum CbCR in Kanada sind in RC4651 Richtlinie für ‚Country-by-Country Reporting‘ enthalten. Siehe auch www.canada.ca.

Risikofaktoren

• Die CRA veröffentlicht keine Prüfungsauswahl-/Screeningverfahren. Praktiker haben jedoch beobachtet, dass in Fällen von hoher Transaktionserheblichkeit (gemäß Formular T106) besonders sorgfältig geprüft wird und:
• Ankreuzen von "Nein" bei Frage 6 in Teil II eines T106-Zettels - "Haben Sie für das Steuerjahr/den Steuerzeitraum in Bezug auf den Gebietsfremden zeitgleiche Unterlagen gemäß Unterabschnitt 247(4) des Einkommensteuergesetzes erstellt oder erhalten?
• Gemeldete Betriebsverluste oder niedrige Gewinne im Vergleich zum Branchendurchschnitt.
• Transaktionen mit Niedrigsteuerländern.
• Managementgebühren oder Lizenzgebühren, die an ausländische Muttergesellschaften gezahlt werden.
• Transaktionen, die Unternehmensumstrukturierungen oder hybride Schulden beinhalten
• Dies gilt insbesondere für große Unternehmen, da die Wahrscheinlichkeit einer jährlichen Körperschaftssteuerprüfung hoch ist.

• Nicht abzugsfähige Verrechnungspreisstrafen können gemäß Unterabschnitt 247(3) des ITA verhängt werden, wenn die Verrechnungspreisanpassung den niedrigeren Betrag von 5 Millionen CAD oder 10 Prozent der Bruttoeinnahmen des Steuerpflichtigen übersteigt. Die Strafe wird als 10 Prozent des nach Unterabschnitt 247(3)(a) berechneten Betrags berechnet, d.h. der Summe aller Verrechnungspreisanpassungen nach oben, einschließlich der Kapital- oder sonstigen Anpassungen, für die der Steuerpflichtige keine Verrechnungspreisdokumentation erstellt hat, die den Anforderungen von Sektion 247(4) des ITA entspricht. Sanktionen bedürfen der Überprüfung durch den Verrechnungspreisprüfungsausschuss und erfolgen nicht automatisch. Siehe TPM-13 - Verweisung an den Verrechnungspreisprüfungsausschuss.
• Eine primäre Verrechnungspreisanpassung kann auch zu einer sekundären Anpassung führen, die eine Quellensteuer auf die Über- oder Unterzahlung erheben kann. TPM - 02 Repatriierung von Geldern durch Gebietsfremde - Teil XIII Veranlagungen legt ein Verfahren fest, bei dem Steuerpflichtigen eine Befreiung von der sekundären Berichtigung gewährt werden kann. 

• Sanktionen im Zusammenhang mit dem Formular T106 sind:
• Verspätete Einreichung - 100 CAD oder 25 CAD pro Tag, je nachdem, welcher Betrag höher ist, solange das Versäumnis andauert, höchstens jedoch 100 Tage.
• Nichteinreichung - CAD 500 pro Monat, maximal CAD 12.000 für jede Nichteinhaltung. Wenn die CRA eine Aufforderung zur Einreichung des Formulars T106 zugestellt hat, beträgt die Mindeststrafe 1.000 CAD pro Monat, höchstens jedoch 24.000 CAD für jede Nichteinhaltung.
• Falsche Angaben oder Auslassungen - CAD 24.000.
• Das Versäumnis, den CbCR einzureichen, kann ebenfalls Strafen von bis zu 12.000 CAD nach sich ziehen, oder bis zu 24.000 CAD, wenn eine Forderung gestellt wird.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

• Die Verwaltungspraxis der CRA in Bezug auf die wirtschaftliche Analyse und den Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses ist im Allgemeinen mit den OECD-Leitlinien abgestimmt. Bestimmte spezifische Auslegungen und Verwaltungspositionen der CRA sind insbesondere in den TPMs dargelegt:
• TPM-06 - Gebündelte Transaktionen
• TPM-09 - Angemessene Anstrengungen gemäß Abschnitt 247 des Einkommensteuergesetzes
• TPM-14 - Aktualisierung 2010 der OECD-Verrechnungspreisrichtlinien
• TPM-15 - Konzerninterne Dienstleistungen und Sektion 247 des Einkommensteuergesetzes (Income Tax Act)
• TPM-16 - Die Rolle von Mehrjahresdaten in Verrechnungspreisanalysen
• TPM-17 - Die Auswirkung von staatlicher Unterstützung auf Verrechnungspreise

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

• Advance Pricing Agreements (APAs) sind schriftliche Vereinbarungen zwischen einem Steuerpflichtigen und dem Finanzministerium, um die geeigneten Verrechnungspreismethoden im Voraus zu bestätigen und deren Anwendung auf bestimmte grenzüberschreitende Transaktionen oder Vereinbarungen, die nicht dem Fremdvergleichsgrundsatz unterliegen, für einen bestimmten Zeitraum und zu bestimmten Bedingungen zu bestätigen. Siehe IC94-4R Advance Pricing Arrangements (APA), IC94-4RSR Vorab-Preisvereinbarungen für kleine Unternehmen, TPM-11 - Advance Pricing Arrangement (APA) Rollback. Siehe auch www.canada.ca.
• Laut dem 2019 Advance Pricing Arrangement Programm Report der CRA hatte die CRA einen aktiven Fallbestand von 71 APAs, etwa 89 Prozent der Fälle betrafen Steuerzahler, die ein APA auf bilateraler oder multilateraler Basis anstrebten, und im Jahr 2019 betrug die durchschnittliche Zeit für den Abschluss eines bilateralen APA 51,1 Monate. Die laufenden APA-Fälle betrafen zu 47 Prozent die Übertragung von materiellen Gütern, zu 27 Prozent immaterielle Güter, zu 23 Prozent gruppeninterne Dienstleistungen und zu 3 Prozent Finanzierungsvereinbarungen.
• Im Falle eines Rechtsstreits haben die Steuerzahler 90 Tage nach Erhalt des Steuerbescheids Zeit, um Einspruch einzulegen und den innerstaatlichen Rechtsweg zu beschreiten, einschließlich einer möglichen Eskalation der Angelegenheit bis zum kanadischen Steuergericht, dem Bundesberufungsgericht oder sogar dem Obersten Gerichtshof von Kanada.
• In der Praxis streben die Steuerzahler häufig eine Lösung durch die zuständige Behörde an, während sie die NOO in der Schwebe halten. Die Canadian Competent Authority Services Division (CASD) ist für das kanadische Programm der zuständigen Behörden verantwortlich. Ein Steuerzahler muss einen Antrag an die CASD stellen, nachdem er eine von der CRA vorgenommene Berichtigung innerhalb der im geltenden Steuerabkommen festgelegten Fristen erhalten hat. Kanada verfügt über ein umfangreiches Vertragsnetz, und das Verständigungsverfahren (Mutual Agreement Procedure, MAP) wird häufig in Anspruch genommen, wenn eine Doppelbesteuerung vorliegt. Im Durchschnitt dauert es etwa zwei Jahre, bis ein MAP-Fall geklärt ist. Siehe auch TPM-12 - Beschleunigtes Verfahren der zuständigen Behörde (ACAP). 

Ausnahmen

• Es gibt keine Ausnahmen für die gleichzeitige Dokumentationspflicht.
• Steuerpflichtige sind von der Einreichung des Formulars T106 befreit, wenn der Gesamtbetrag der meldepflichtigen Transaktionen für alle Gebietsfremden weniger als 1 Million CAD beträgt.
• Steuerpflichtige mit einem konsolidierten Gesamtumsatz der Gruppe von weniger als 750 Mio. EUR im vorangegangenen Steuerjahr sind von der Einreichung des CBCr-Formulars befreit.

Ähnliche Entwicklungen

COVID-19

• Die Reaktion des kanadischen Steuersystems auf die COVID-19-Pandemie umfasste vorübergehende Maßnahmen, die den Steuerzahlern Flexibilität und Erleichterung verschafften, darunter die Verlängerung bestimmter Fristen für die Abgabe von Steuererklärungen und die Aussetzung bestimmter Prüfungs- und Steuererhebungsmaßnahmen. Zu beachten ist auch, dass der kanadische Bundeshaushalt für das Steuerjahr 2020 bis 2021 aufgrund der COVID-19-Pandemie verschoben wurde.
• Aufgrund der COVID-19 wurden bestimmten Steuerpflichtigen erhebliche staatliche Hilfen gewährt (insbesondere durch die Canadian Employment Wage Subsidy - CEWS). Die Auswirkungen der staatlichen Unterstützung auf die Verrechnungspreise müssen berücksichtigt werden. Die Steuerpflichtigen können auf die Pandemie reagieren, indem sie direkt oder indirekt die gesamte oder einen Teil der staatlichen COVID-19-Hilfe mit einer nicht fremdvergleichskonformen gebietsfremden Partei teilen, indem sie die zurechenbaren Kosten oder den Aufschlag reduzieren. Obwohl die CRA nicht ausdrücklich darauf hingewiesen hat, dass das Transfer Pricing Memorandum-17
• The Impact of Government Assistance on Transfer Pricing (Die Auswirkungen von staatlicher Unterstützung auf die Verrechnungspreise) auf COVID-19-Staatshilfe anwendbar ist, werden die Steuerzahler darauf hingewiesen, eine gründliche wirtschaftliche Analyse durchzuführen, um nachzuweisen, dass die in Rechnung gestellten Preise fremdvergleichskonforme Preise widerspiegeln und nicht nur eine mechanische Anwendung einer Kosten-Plus-Formel sind. Wird dieser Nachweis nicht erbracht, kann dies zu Sanktionen und möglicherweise zu einer Erhöhung der Einkommensteuerverpflichtungen des Steuerpflichtigen führen.

Die Verrechnungspreis-Leitlinien der CRA

• Eine umfassende Liste der kanadischen Verrechnungspreisleitlinien finden Sie unter www.canada.ca.
• Beachten Sie, dass eine Reihe von Verrechnungspreisleitfäden der CRA kürzlich aufgehoben wurden oder derzeit überarbeitet werden.
• Das Informationsrundschreiben 87-2R Internationale Verrechnungspreise wurde mit Wirkung zum 30. Dezember 2019 aufgehoben, da es nicht mit der aktuellen Auslegung und Anwendung von Abschnitt 247 des ITA durch die CRA und den jüngsten OECD-Leitlinien übereinstimmt.
• Das Informationsrundschreiben 71-17R5 Anleitung zur Unterstützung der zuständigen Behörden im Rahmen der kanadischen Steuerabkommen wurde überarbeitet.
• Verrechnungspreis-Memorandum-03 Anpassungen der Verrechnungspreise nach unten gemäß Unterabschnitt 247(2) wurde überarbeitet.