Verrechnungspreise Italien

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

• Eine Verrechnungspreisdokumentation ist in Italien nicht obligatorisch.
• Ein italienisches Unternehmen muss sowohl die Stammdatei als auch die Lokale Datei erstellen und jedes Steuerjahr vorbereiten.
• Wenn der Steuerpflichtige eine Verrechnungspreisdokumentation erstellt, die sowohl in formaler als auch in inhaltlicher Hinsicht dem Durchführungserlass des italienischen Finanzamtsdirektors vom 23. November 2020 entspricht, kommt er in den Genuss der sogenannten "Strafschutzregelung".
• Grundsätzlich sollte die Verrechnungspreisdokumentation es der Steuerbehörde ermöglichen, die angewandte Verrechnungspreispolitik und die wirtschaftliche Analyse zu überprüfen. Formale Fehler verhindern nicht, dass der Steuerpflichtige in den Genuss der "Strafschutzregelung" kommt.
• Das Fehlen einer sorgfältig vorbereiteten Dokumentation wird im Allgemeinen als (zumindest) "nachlässiges" Verhalten angesehen, das im Falle einer Steuerprüfung nicht zur Anwendung der "Strafschutzregelung" führt. Daher kann jede Berichtigung Strafen nach sich ziehen.
• Stammdatei und Lokale Datei müssen vom gesetzlichen Vertreter oder einem bevollmächtigten Stellvertreter elektronisch unterzeichnet werden. Die elektronische Unterschrift gibt (durch einen "Zeitstempel") Gewissheit über das Datum der Unterzeichnung, das vor dem Datum der Einreichung der Steuererklärung für das betreffende Steuerjahr liegen muss. Bei Nichteinhaltung dieser Vorschrift kann der Steuerpflichtige nicht in den Genuss einer Strafschutzregelung kommen.
• Die Stammdatei und die Lokale Datei müssen in italienischer Sprache erstellt werden und sollten spätestens 20 Arbeitstage nach der offiziellen Aufforderung durch die Steuerbehörde vorliegen. Eine englische Version der Stammdatei kann verwendet werden.
• Italien hat durch die Umsetzung der Ad-hoc-Richtlinie die CbCR-Vorschriften eingeführt, die für Steuerjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2016 beginnen, für Konzerne mit einem Umsatz von mehr als 750 Millionen Euro gelten.

Stammdatei und lokale italienische Datei

• Die Stammdatei enthält Informationen über die Aktivitäten der multinationalen Gruppe und die globale Aufteilung des Einkommens auf die verschiedenen Einheiten.
• Die Lokale Datei ergänzt die Stammdatei, wobei der Schwerpunkt auf der lokalen Einheit liegt. Das Dokument enthält spezifische Informationen über die Besonderheiten der lokalen Einheit sowie die Verrechnungspreisanalysen im Zusammenhang mit den Transaktionen zwischen dieser Einheit und verbundenen Parteien in verschiedenen Rechtsordnungen.
• Inhaltlich entsprechen sowohl die Stammdatei als auch die Lokale Datei den Empfehlungen der OECD TPG in ihrer letzten aktualisierten Version vom Juli 2017.

Risikofaktoren

• Die Kosten für konzerninterne Dienstleistungen müssen in der Regel sowohl auf die Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes als auch auf ihre Inhärenz (d. h. die Prüfung des Nutzens) untersucht werden. Der Steuerpflichtige muss daher nachweisen, dass die Tätigkeiten tatsächlich vom Dienstleistungserbringer erbracht wurden und dass die geltend gemachten und abgezogenen Kosten wirksam waren. Sollten die Kosten für die konzerninternen Dienstleistungen als nicht inhärent angesehen werden, kommt die "Strafschutzregelung" nicht zur Anwendung.
• Zu den risikoreichen Geschäftsmodellen gehören die Lohnfertigung, die Kommissions- und Agenturtätigkeit.
• Begrenzte Risikoprofile werden in Frage gestellt, wenn wiederkehrende Verluste auftreten und/oder wenn zusätzliche Funktionen und Risiken festgestellt werden, die nicht mit einem begrenzten Risikoprofil vereinbar sind.
• Im Allgemeinen verfolgt die italienische Steuerbehörde einen sehr formalen und aggressiven Ansatz in Bezug auf wirtschaftliche Analysen, indem sie die Suchkriterien und die Auswahl der Vergleiche sorgfältig überprüft. Europaweite Benchmark-Analysen können akzeptiert werden, müssen aber italienische Vergleichsunternehmen einschließen.

Sanktionen

• Sanktionen in Höhe von 90 % bis 180 % der höheren festgesetzten Steuer sind anwendbar, wenn die italienische Steuerbehörde eine Verrechnungspreisberichtigung vornimmt
• wenn die Verrechnungspreisdokumentation nicht vorhanden ist, oder
• wenn die Steuerbehörde sie nicht als "ordnungsgemäße Dokumentation" gemäß dem Durchführungserlass vom 29. September 2010 anerkennt.
• Die Nichteinhaltung der CbCR- und Meldevorschriften kann mit Strafen von 10.000 bis 50.000 Euro geahndet werden.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

• Die italienische Steuerbehörde analysiert in der Regel eingehend die in der Datenbank angewandten Suchkriterien, um sicherzustellen, dass sie mit der lokalen Praxis übereinstimmen.
• Die Liste der vergleichbaren Unternehmen, die der Steuerbehörde vorzulegen ist, sollte einige Informationen enthalten, die es der Steuerbehörde ermöglichen, mit der Überprüfung fortzufahren, wie z. B. finanzielle Details, Mehrwertsteuernummer, BVD-Nummer, Adresse.
• Handelt es sich bei der geprüften Partei um ein italienisches Unternehmen, werden lokale Vergleichsunternehmen bevorzugt, während paneuropäische Unternehmen in einer Reihe von Vergleichsunternehmen, die italienische Vergleichsunternehmen einschließen, akzeptiert werden können.
• Die Steuerbehörde erwartet, dass die von der geprüften Partei erzielte Marge im Interquartilsbereich der Werte liegt. Der Medianwert wird in der Regel als Referenz für die Bestimmung der Berichtigung herangezogen.
• Um den so genannten "vereinfachten Ansatz" in Bezug auf Transaktionen mit "Dienstleistungen mit geringem Mehrwert" anzuwenden, muss der Steuerpflichtige einen speziellen Bericht erstellen, der in die jährliche TP-Dokumentation aufgenommen wird.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

• Advanced Pricing Agreements (APAs) sind schriftliche Vereinbarungen zwischen einem oder mehreren Steuerpflichtigen und einer oder mehreren zuständigen Behörden, in denen die geeignete Verrechnungspreismethode für einen in die Zukunft gerichteten Zeitraum festgelegt wird. Die zuständige italienische Behörde verwaltet sowohl APAs als auch MAPs.
• Die zuständige italienische Behörde verwaltet sowohl bilaterale als auch unilaterale APAs.
• Der Zeitpunkt einer bilateralen oder multilateralen APA-Verhandlung kann von der Praxis der anderen beteiligten zuständigen Behörde(n) abhängen.
• Wenn bestimmte Bedingungen erfüllt sind, gilt die Rückabwicklung des APA bis zum letzten steuerpflichtigen Jahr.
• Für die Einreichung eines bilateralen oder multilateralen APA-Antrags wird von der zuständigen italienischen Behörde eine Gebühr verlangt. Die Höhe der Gebühr richtet sich nach der Höhe der konsolidierten Einnahmen der Gruppe:
• Gebühr von 10.000 € für Gruppen mit einem konsolidierten Umsatz von bis zu 100 Millionen Euro
• Gebühr von 30.000 € für Gruppen mit einem konsolidierten Umsatz von bis zu 750 Millionen Euro
• Gebühr von 50.000 € für Gruppen mit einem konsolidierten Umsatz von über 750 Mio. €.

Die hier aufgeführten Gebühren werden im Falle einer Verlängerung auf 50 % reduziert. 

Es wird erwartet, dass der italienische Inlandsdirektor diesbezüglich ein Durchführungsdekret erlässt.

• Für das unilaterale APA- oder MAP-Verfahren werden keine Gebühren erhoben.