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Verrechnungspreise Italien

Verrechnungspreise Italien

Einführung in die Verrechnungspreise in Italien

Verrechnungspreisregeln

  • Die italienischen Rechtsvorschriften über Verrechnungspreise (TP) sind hauptsächlich in Artikel 110 Absatz 7 des italienischen Steuergesetzbuchs (Testo Unico Imposte e Redditi - TUIR) enthalten, das durch das Präsidialdekret Nr. 917 von 1986 erlassen wurde. 917 von 1986. Der Fremdvergleichsgrundsatz spiegelt Artikel 9 des OECD-Musterabkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung von Einkommen und Vermögen wider.
  • Das Ministerialdekret vom 14. Mai 2018 setzt den Fremdvergleichsgrundsatz in Italien um, indem es einige wenige Bestimmungen analysiert und bei den anderen Themen auf die OECD-Leitlinien verweist.
  • Die Verrechnungspreisregeln gelten für alle grenzüberschreitenden Geschäfte, an denen in Italien ansässige Unternehmen beteiligt sind, einschließlich der italienischen Betriebsstätte ausländischer Unternehmen.
  • Die Struktur und der Inhalt der italienischen Stammdatei und der Lokalen Datei sind starr und werden durch das Durchführungsdekret des italienischen Finanzamtsdirektors vom 23. November 2020 festgelegt.
  • Die Einreichung der Verrechnungspreisdokumentation bei der italienischen Steuerbehörde ist nicht erforderlich. Wenn eine Verrechnungspreisdokumentation gemäß dem Durchführungserlass erstellt und dies der Steuerbehörde durch Ankreuzen des entsprechenden Kästchens in der entsprechenden jährlichen Steuererklärung mitgeteilt wird, kann der Steuerzahler die sogenannte "Strafschutzregelung" in Anspruch nehmen.
  • Für größere Konzerne (Umsatz über 750 Mio. €) hat Italien mit dem Ministerialerlass vom 23. Februar 2017 das Country-by-Country Reporting (CbC) eingeführt.
  • Artikel 31-ter des Präsidialdekrets Nr. 600 von 1973 regelt das Advanced Pricing Agreement Verfahren in Italien.
  • Artikel 31-quater des Präsidialdekrets Nr. 600 von 1973 regelt die unilateralen und bilateralen Verfahren zur Beseitigung der Doppelbesteuerung.

OECD Richtlinien

  • Das italienische Verrechnungspreisrecht folgt den OECD-Leitlinien. Das Ministerialdekret vom 14. Mai 2018 setzt den Fremdvergleichsgrundsatz in Italien um, indem es einige Bestimmungen analysiert und direkt auf die OECD-Leitsätze in ihrer jeweils aktualisierten Fassung verweist.

 

Verrechnungspreismethoden

 

  • Die am besten geeignete Preisbildungsmethode sollte für jede einzelne Transaktion ausgewählt werden, da sie in jedem Fall den zuverlässigsten Maßstab für ein fremdvergleichskonformes Ergebnis liefert. Die aktuellen OECD-Methoden, d. h. der vergleichbare unkontrollierte Preis, der Wiederverkaufspreis, die Kosten-plus-Methode, die transaktionsbezogene Nettomarge und die Gewinnspaltungsmethode, werden alle akzeptiert, aber die verwendete Methode muss mit dem Funktions- und Risikoprofil der geprüften Partei in Einklang stehen.
  • Es gibt keine feste Hierarchie, da die italienischen Rechtsvorschriften auf die OECD-Leitlinien verweisen. In der Praxis kann jedoch von einer "natürlichen Hierarchie" gesprochen werden, die die "Methode des vergleichbaren unkontrollierten Preises" und die "traditionellen Transaktionsmethoden" im Allgemeinen bevorzugt.
  • Alternative Methoden können ebenfalls angewandt werden, wenn sie vertretbar und angemessen sind.

 

Selbstauskunft

  • In Italien gibt es eine Selbstveranlagungsregelung, bei der der Steuerpflichtige sicherstellen muss, dass die Verrechnungspreisvorschriften eingehalten werden.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

  • Eine Verrechnungspreisdokumentation ist in Italien nicht obligatorisch.
  • Ein italienisches Unternehmen muss sowohl die Stammdatei als auch die Lokale Datei erstellen und jedes Steuerjahr vorbereiten.
  • Wenn der Steuerpflichtige eine Verrechnungspreisdokumentation erstellt, die sowohl in formaler als auch in inhaltlicher Hinsicht dem Durchführungserlass des italienischen Finanzamtsdirektors vom 23. November 2020 entspricht, kommt er in den Genuss der sogenannten "Strafschutzregelung".
  • Grundsätzlich sollte die Verrechnungspreisdokumentation es der Steuerbehörde ermöglichen, die angewandte Verrechnungspreispolitik und die wirtschaftliche Analyse zu überprüfen. Formale Fehler verhindern nicht, dass der Steuerpflichtige in den Genuss der "Strafschutzregelung" kommt.
  • Das Fehlen einer sorgfältig vorbereiteten Dokumentation wird im Allgemeinen als (zumindest) "nachlässiges" Verhalten angesehen, das im Falle einer Steuerprüfung nicht zur Anwendung der "Strafschutzregelung" führt. Daher kann jede Berichtigung Strafen nach sich ziehen.
  • Stammdatei und Lokale Datei müssen vom gesetzlichen Vertreter oder einem bevollmächtigten Stellvertreter elektronisch unterzeichnet werden. Die elektronische Unterschrift gibt (durch einen "Zeitstempel") Gewissheit über das Datum der Unterzeichnung, das vor dem Datum der Einreichung der Steuererklärung für das betreffende Steuerjahr liegen muss. Bei Nichteinhaltung dieser Vorschrift kann der Steuerpflichtige nicht in den Genuss einer Strafschutzregelung kommen.
  • Die Stammdatei und die Lokale Datei müssen in italienischer Sprache erstellt werden und sollten spätestens 20 Arbeitstage nach der offiziellen Aufforderung durch die Steuerbehörde vorliegen. Eine englische Version der Stammdatei kann verwendet werden.
  • Italien hat durch die Umsetzung der Ad-hoc-Richtlinie die CbCR-Vorschriften eingeführt, die für Steuerjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2016 beginnen, für Konzerne mit einem Umsatz von mehr als 750 Millionen Euro gelten.

 

Stammdatei und lokale italienische Datei

  • Die Stammdatei enthält Informationen über die Aktivitäten der multinationalen Gruppe und die globale Aufteilung des Einkommens auf die verschiedenen Einheiten.
  • Die Lokale Datei ergänzt die Stammdatei, wobei der Schwerpunkt auf der lokalen Einheit liegt. Das Dokument enthält spezifische Informationen über die Besonderheiten der lokalen Einheit sowie die Verrechnungspreisanalysen im Zusammenhang mit den Transaktionen zwischen dieser Einheit und verbundenen Parteien in verschiedenen Rechtsordnungen.
  • Inhaltlich entsprechen sowohl die Stammdatei als auch die Lokale Datei den Empfehlungen der OECD TPG in ihrer letzten aktualisierten Version vom Juli 2017.

 

Risikofaktoren

  • Die Kosten für konzerninterne Dienstleistungen müssen in der Regel sowohl auf die Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes als auch auf ihre Inhärenz (d. h. die Prüfung des Nutzens) untersucht werden. Der Steuerpflichtige muss daher nachweisen, dass die Tätigkeiten tatsächlich vom Dienstleistungserbringer erbracht wurden und dass die geltend gemachten und abgezogenen Kosten wirksam waren. Sollten die Kosten für die konzerninternen Dienstleistungen als nicht inhärent angesehen werden, kommt die "Strafschutzregelung" nicht zur Anwendung.
  • Zu den risikoreichen Geschäftsmodellen gehören die Lohnfertigung, die Kommissions- und Agenturtätigkeit.
  • Begrenzte Risikoprofile werden in Frage gestellt, wenn wiederkehrende Verluste auftreten und/oder wenn zusätzliche Funktionen und Risiken festgestellt werden, die nicht mit einem begrenzten Risikoprofil vereinbar sind.
  • Im Allgemeinen verfolgt die italienische Steuerbehörde einen sehr formalen und aggressiven Ansatz in Bezug auf wirtschaftliche Analysen, indem sie die Suchkriterien und die Auswahl der Vergleiche sorgfältig überprüft. Europaweite Benchmark-Analysen können akzeptiert werden, müssen aber italienische Vergleichsunternehmen einschließen.

Sanktionen

  • Sanktionen in Höhe von 90 % bis 180 % der höheren festgesetzten Steuer sind anwendbar, wenn die italienische Steuerbehörde eine Verrechnungspreisberichtigung vornimmt
  • wenn die Verrechnungspreisdokumentation nicht vorhanden ist, oder
  • wenn die Steuerbehörde sie nicht als "ordnungsgemäße Dokumentation" gemäß dem Durchführungserlass vom 29. September 2010 anerkennt.
  • Die Nichteinhaltung der CbCR- und Meldevorschriften kann mit Strafen von 10.000 bis 50.000 Euro geahndet werden.

 

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Die italienische Steuerbehörde analysiert in der Regel eingehend die in der Datenbank angewandten Suchkriterien, um sicherzustellen, dass sie mit der lokalen Praxis übereinstimmen.
  • Die Liste der vergleichbaren Unternehmen, die der Steuerbehörde vorzulegen ist, sollte einige Informationen enthalten, die es der Steuerbehörde ermöglichen, mit der Überprüfung fortzufahren, wie z. B. finanzielle Details, Mehrwertsteuernummer, BVD-Nummer, Adresse.
  • Handelt es sich bei der geprüften Partei um ein italienisches Unternehmen, werden lokale Vergleichsunternehmen bevorzugt, während paneuropäische Unternehmen in einer Reihe von Vergleichsunternehmen, die italienische Vergleichsunternehmen einschließen, akzeptiert werden können.
  • Die Steuerbehörde erwartet, dass die von der geprüften Partei erzielte Marge im Interquartilsbereich der Werte liegt. Der Medianwert wird in der Regel als Referenz für die Bestimmung der Berichtigung herangezogen.
  • Um den so genannten "vereinfachten Ansatz" in Bezug auf Transaktionen mit "Dienstleistungen mit geringem Mehrwert" anzuwenden, muss der Steuerpflichtige einen speziellen Bericht erstellen, der in die jährliche TP-Dokumentation aufgenommen wird.

 

 

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • Advanced Pricing Agreements (APAs) sind schriftliche Vereinbarungen zwischen einem oder mehreren Steuerpflichtigen und einer oder mehreren zuständigen Behörden, in denen die geeignete Verrechnungspreismethode für einen in die Zukunft gerichteten Zeitraum festgelegt wird. Die zuständige italienische Behörde verwaltet sowohl APAs als auch MAPs.
  • Die zuständige italienische Behörde verwaltet sowohl bilaterale als auch unilaterale APAs.
  • Der Zeitpunkt einer bilateralen oder multilateralen APA-Verhandlung kann von der Praxis der anderen beteiligten zuständigen Behörde(n) abhängen.
  • Wenn bestimmte Bedingungen erfüllt sind, gilt die Rückabwicklung des APA bis zum letzten steuerpflichtigen Jahr.
  • Für die Einreichung eines bilateralen oder multilateralen APA-Antrags wird von der zuständigen italienischen Behörde eine Gebühr verlangt. Die Höhe der Gebühr richtet sich nach der Höhe der konsolidierten Einnahmen der Gruppe:
  • Gebühr von 10.000 € für Gruppen mit einem konsolidierten Umsatz von bis zu 100 Millionen Euro
  • Gebühr von 30.000 € für Gruppen mit einem konsolidierten Umsatz von bis zu 750 Millionen Euro
  • Gebühr von 50.000 € für Gruppen mit einem konsolidierten Umsatz von über 750 Mio. €.

Die hier aufgeführten Gebühren werden im Falle einer Verlängerung auf 50 % reduziert. 

Es wird erwartet, dass der italienische Inlandsdirektor diesbezüglich ein Durchführungsdekret erlässt.

 

  • Für das unilaterale APA- oder MAP-Verfahren werden keine Gebühren erhoben.

Ausnahmen

  • Es gibt keine Ausnahmen für die Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes und der Dokumentationsvorschriften.
  • Ein KMU (im Sinne der EU-Empfehlung 2003/361/EG) muss die Verrechnungspreisdokumentation jährlich erstellen, um die italienischen Verrechnungspreisdokumentationsvorschriften zu erfüllen.
  • Wenn es keine wesentlichen Änderungen in der Vergleichbarkeitsanalyse gibt, kann ein KMU dieselbe Benchmark-Analyse für die beiden folgenden Steuerjahre verwenden, vorausgesetzt, die Benchmark-Analyse basiert auf öffentlich verfügbaren Daten.
  • Sollte ein KMU direkt oder indirekt von einem Unternehmen kontrolliert werden, dessen Umsatz den Schwellenwert von 50 Millionen Euro überschreitet, muss es die Benchmark-Analyse jährlich aktualisieren. Es kann also nicht dieselbe Benchmark-Analyse für die beiden darauffolgenden Jahre verwenden, wie unter dem obigen Punkt beschrieben.

 

Ähnliche Entwicklungen

Weitere behördliche Anweisungen und Klarstellungen

  • Es werden Durchführungserlasse zu APA-Verfahren und offizielle Klarstellungen zur Verrechnungspreisdokumentation erwartet.

 

Steuer auf digitale Dienstleistungen

  • Die neue Steuer auf digitale Dienstleistungen (DST) ist ein Satz von 3 %, der auf bestimmte Arten von Einnahmen aus digitalen Dienstleistungen angewendet wird und ab dem 1. Januar 2020 gilt.
  • Die DST wird für Unternehmen gelten, die gleichzeitig zwei Umsatzschwellen erreichen:
  • der Betrag der weltweiten Einnahmen, die von der Einrichtung allein oder auf Gruppenebene gemeldet werden, sollte mindestens 750 Millionen Euro betragen;
  • der Betrag der Einnahmen aus qualifizierten digitalen Diensten, die mit italienischen Nutzern verbunden sind, sollte mindestens 5,5 Mio. Euro betragen.
  • Die Umsatzschwellen sollten in dem Steuerjahr erreicht werden, das dem Jahr vorausgeht, in dem die DST fällig wird. Um zu prüfen, ob die DST für die im GJ 2020 erzielten Umsätze fällig wird, müssen die Unternehmen also die Umsatzschwellen im GJ 2019 überschreiten.
  • Qualifizierte digitale Dienstleistungen werden in drei Kategorien unterteilt:
  • Digitale Werbung: die Platzierung einer digitalen Werbeschnittstelle, die sich an Nutzer richtet;
  • Vermittlungsdienste: die Bereitstellung mehrseitiger digitaler Schnittstellen für Nutzer, die es ihnen ermöglichen, andere zu finden und mit ihnen zu interagieren, und die auch die Erbringung von Bereitstellung von Waren oder Dienstleistungen direkt zwischen den Nutzern;
  • die Übermittlung von Daten, die über die Nutzer gesammelt wurden und die aus den Aktivitäten dieser Nutzer auf digitalen Schnittstellen hervorgegangen sind
  • Die DST gilt für die Bruttoeinnahmen, die mit den qualifizierten digitalen Dienstleistungen erzielt werden.
  • Die DST erfordert zusätzliche Klarstellungen durch die italienische Steuerbehörde.

 

Verhalten der italienischen Steuerbehörden und der Steuerzahler

  • Bei mehreren Gelegenheiten hat die italienische Steuerbehörde darauf hingewiesen, dass ein kooperatives Verhalten die Grundlage einer Steuerprüfung sein sollte, insbesondere bei Verrechnungspreisprüfungen.

 

COVID-19

  • Die wirtschaftlichen Folgen von COVID-19 werden wahrscheinlich weitreichende Auswirkungen haben, und es wird mit einer Zunahme von Verrechnungspreis-, DPT- und Körperschaftssteueranfragen weltweit gerechnet. Alle multinationalen Unternehmen sollten ihr potenzielles Risiko von Verrechnungspreisanfragen und DPT überprüfen und ihre Dokumentation entsprechend aktualisieren.
  • Der Bericht " Leitlinien zu den Auswirkungen der Covid-19-Pandemie auf die Verrechnungspreise", der am 18. Dezember 2020 von der OECD veröffentlicht wurde, sollte als Referenz für internationale Best Practices in Italien betrachtet werden.
  • Es ist auch wahrscheinlich, dass die italienische Steuerbehörde sich weiterhin auf Unternehmen mit Kommissionären/LRDs und "Kostenplus"-Dienstleistungsunternehmen konzentrieren wird, insbesondere wenn diese Verluste aufgrund der Pandemie geltend machen.
  • Bislang hat die italienische Steuerbehörde noch keine Leitlinien zu diesem Thema veröffentlicht.

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