Verrechnungspreise Irland

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

• Irland akzeptiert das OECD-Verrechnungspreisdokumentationsmodell, das auf dem Ansatz der Stammdatei und der Lokalen Datei (BEPS-Aktion 13) basiert. Dieser Ansatz gilt in Irland als beste Praxis.
• Das Fehlen einer sorgfältig vorbereiteten Dokumentation wird im Allgemeinen als (zumindest) "nachlässiges" Verhalten angesehen, und jede Anpassung wird wahrscheinlich zu Strafen führen.
• Die irischen Rechtsvorschriften über die Dokumentation verpflichten den irischen Steuerpflichtigen, Aufzeichnungen zur Verfügung zu haben, anhand derer festgestellt werden kann, ob die Einkünfte des Steuerpflichtigen in Übereinstimmung mit den Verrechnungspreisvorschriften berechnet wurden.
• Es ist eine bewährte Praxis für irische Steuerzahler, eine angemessene Dokumentation zu führen, um die Preispolitik zu belegen, die auf ihre gruppeninternen Transaktionen angewandt wird.
• Für kleine Steuerzahler gibt es eine Befreiung von der Dokumentationspflicht (wenn sie in den Anwendungsbereich der Vorschriften fallen), während für mittlere Steuerzahler vereinfachte Dokumentationsanforderungen gelten.
• Die Dokumentation sollte spätestens am Tag der Abgabe der Steuererklärung für den Besteuerungszeitraum erstellt werden und muss innerhalb von 30 Tagen nach einer schriftlichen Anfrage der Steuerbehörde zur Verfügung gestellt werden. 
• Irland hat die CbCR-Gesetzgebung (Country by Country Reporting) eingeführt, die für Rechnungslegungszeiträume, die am oder nach dem 1. Januar 2016 beginnen, für Konzerne mit einem konsolidierten Umsatz von 750 Millionen Euro oder mehr gilt.

Stamm und lokale Datei

• Irland orientiert sich bei der Zusammenstellung der Stammdatei und der Lokalen Datei an Kapitel V der OECD-Leitsätze.
• Die Dokumentation der Stammdatei sollte die Organisationsstruktur, eine Beschreibung der Geschäftstätigkeit(en) des multinationalen Unternehmens, die immateriellen Vermögenswerte des multinationalen Unternehmens, die konzerninternen Finanzaktivitäten sowie die Finanz- und Steuerpositionen des multinationalen Unternehmens enthalten. Grundsätzlich sollte eine Stammdatei einen umfassenden Überblick über das Unternehmen geben, einschließlich der Art der weltweiten Geschäftstätigkeit und der allgemeinen Verrechnungspreispolitik für weit verbreitete Transaktionen. Die Stammdatei soll den Steuerbehörden bei der Beurteilung helfen, ob in einem bestimmten Land ein erhebliches Verrechnungspreisrisiko besteht.
• Die Stammdatei enthält Informationen über den gesamten Konzern. Bei größeren multinationalen Unternehmen kann die Stammdatei stattdessen besser nach Geschäftsbereichen beschrieben werden. In der Regel wird die Stammdatei den Steuerbehörden in allen Ländern zur Verfügung gestellt, in denen das multinationale Unternehmen steuerpflichtig ist. 
• Die Lokale Datei und/oder das länderspezifische Dokument sollten Informationen über die lokale Einheit, die von ihr kontrollierten Transaktionen und Finanzinformationen enthalten. Im Gegensatz zur Stammdatei, die eine umfassende Darstellung des Konzerns ist, ist die Lokale Datei ein Bericht mit detaillierten Informationen über spezifische konzerninterne Transaktionen, die sich auf Steuerzahler in einem bestimmten Land beziehen. Der Zweck der Lokalen Datei ist es, einer bestimmten Steuerbehörde die Sicherheit zu geben, dass die lokalen Unternehmen den Fremdvergleichsgrundsatz für wesentliche konzerninterne Transaktionen eingehalten haben.

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

• Vertriebshändler mit begrenztem Risiko und Auftragsdienstleistungen bzw. Auftrags-F&E-Vereinbarungen könnten ebenfalls betroffen sein, vor allem, wenn sich wichtige Mitarbeiterfunktionen in Irland befinden.
• Anhaltende Verluste in einer "risikoarmen" Einheit
• Lizenzzahlungen an Niedrigsteuerländer 
• Unternehmensumstrukturierungen oder Änderungen des Verrechnungspreismodells können ebenfalls eine Herausforderung darstellen, aber Unternehmen können sich weiterentwickeln, und wenn die vorherige Verrechnungspreismethode nicht mehr die geeignetste zu sein scheint, sollte sie immer überprüft werden, anstatt sie um der Konsistenz willen zu ignorieren.

Sanktionen

• Die Sanktionen in Bezug auf die Verrechnungspreisdokumentation ergeben sich aus den allgemeinen Aufzeichnungspflichten. Es gibt zwei Arten von Strafen: eine feste Strafe für das Versäumnis, Unterlagen aufzubewahren oder vorzulegen, und eine steuerlich ausgerichtete Strafe im Falle einer Prüfung durch die Steuerbehörde. 
• Wenn ein Steuerzahler es versäumt, innerhalb von 30 Tagen nach Aufforderung Aufzeichnungen vorzulegen, aus denen hervorgeht, ob Gewinne oder Gewinne in Übereinstimmung mit den Verrechnungspreisregeln berechnet wurden, gilt eine feste Strafe von 4.000 €.
• Handelt es sich bei dem Steuerpflichtigen um eine Person, für die der Schwellenwert für Lokale Dateien gilt, und stellt er die von den Steuerbehörden angeforderten Informationen nicht innerhalb von 30 Tagen zur Verfügung, erhöht sich die Pauschalstrafe auf 25.000 €. Eine weitere Strafe von 100 € pro Tag wird fällig, wenn der Aufforderung weiterhin nicht nachgekommen wird.
• Die steuerliche Strafe im Rahmen einer Steuerprüfung hängt davon ab, ob eine qualifizierte Offenlegung vorliegt, ob es sich um den ersten Verstoß handelt, ob es sich um fahrlässiges oder vorsätzliches Verhalten handelt und ob die Folgen erheblich sind. Die Strafe kann bis zu 100 % betragen. 
• Bei einer Kürzung des Verlustvortrags kann eine Strafe in Höhe von 10 % der Kürzung fällig werden.
• Ein Unternehmen kann eine Strafmilderung für verhaltensbedingte Faktoren erhalten und/oder wenn es einen angemessenen Versuch unternommen hat, ein fremdvergleichskonformes Ergebnis nachzuweisen.
• Die Strafe für das Versäumnis, einen länderbezogenen Bericht/gleichwertigen länderbezogenen Bericht einzureichen, beträgt 19.045 € plus 2.535 € für jeden Tag, an dem das Versäumnis andauert. Die Strafe für die Einreichung eines unvollständigen oder unrichtigen länderspezifischen Berichts/eines gleichwertigen länderspezifischen Berichts beträgt 19.045 €.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

• Die Einnahmen erwarten, dass eine Suche nach potenziellen internen Vergleichsunternehmen stattgefunden hat, bevor eine externe Datenbanksuche nach Vergleichsunternehmen durchgeführt wird.
• Lokale Vergleichsunternehmen werden bevorzugt, während EMEA- oder regionale Vergleichsunternehmen akzeptiert werden können.
• Es ist zu beachten, dass bei der Verwendung von Datenbanken entgegen der landläufigen Meinung keine spezifische Vorschrift besteht, dass der Interquartilsbereich verwendet werden muss (er wird jedoch häufig als Mittel zur Eliminierung von Ausreißern berechnet, da unvollständige Informationen bei der Suche in externen Datenbanken immer ein Problem darstellen).

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

• Ein APA ist eine Vereinbarung zwischen einer oder mehreren Steuerbehörden und einem Steuerpflichtigen, in der im Vorfeld von kontrollierten Transaktionen ein angemessener Satz von Kriterien (d. h. Verrechnungspreismethode, kritische Annahmen usw.) für die Bestimmung der Verrechnungspreise für diese Transaktionen über einen festgelegten Zeitraum festgelegt wird. 
• Irlands bilaterales APA-Programm ist seit dem 1. Juli 2016 in Kraft.
• Ein Antrag auf ein bilaterales APA kann von einem Unternehmen gestellt werden, das für die Zwecke des betreffenden Doppelbesteuerungsabkommens in Irland steuerlich ansässig ist, sowie von einer Betriebsstätte eines nicht in Irland ansässigen Unternehmens in Übereinstimmung mit den Bestimmungen des betreffenden Abkommens.

Verfahren der gegenseitigen Verständigung (MAP)

• Ein Verständigungsverfahren ist ein Prozess, der es den zuständigen Behörden ermöglicht, miteinander zu interagieren, um internationale Steuerstreitigkeiten zu lösen, die Fälle von Doppelbesteuerung (rechtlich und wirtschaftlich) sowie Unstimmigkeiten bei der Auslegung und Anwendung eines Doppelbesteuerungsabkommens betreffen.
• Ziel des MAP-Verfahrens ist es, eine für beide Steuerbehörden annehmbare Position auszuhandeln und eine Doppelbesteuerung für die Steuerpflichtigen zu vermeiden.
• Die Steuerpflichtigen haben das Recht, bei Streitigkeiten über Verrechnungspreise das MAP-Verfahren einzuleiten.