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Verrechnungspreise Irland

Verrechnungspreise Irland

Einführung in die Verrechnungspreisgestaltung in Irland

Verrechnungspreisregeln

 

  • Die irische Gesetzgebung zu Verrechnungspreisen (TP) ist im Taxes Consolidation Act 1997 (TCA 1997) Part 35A enthalten und basiert auf dem Fremdvergleichsgrundsatz gemäß Artikel 9 des OECD-Musterabkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung von Einkommen und Vermögen, d. h. sie folgt den OECD-Leitlinien 2017. 
  • Der durch den Finanzgesetz 2019 ersetzte Teil 35A gilt für Besteuerungszeiträume, die am oder nach dem 1. Januar 2020 beginnen, und in Bezug auf die Berechnung bestimmter Kapitalfreibeträge, wenn die entsprechenden Investitionsausgaben am oder nach dem 1. Januar 2020 getätigt werden. Der Finanzakt 2020 sah bestimmte Änderungen in Teil 35A vor, nämlich eine Änderung der Definition von "relevanter Person" (im Großen und Ganzen eine Person, "die mit Gewinnen oder Verlusten besteuert wird, bei deren Berechnung die Ergebnisse der Vereinbarung berücksichtigt werden") und eine Neuformulierung der Befreiung für inländische Transaktionen. Die im Finanzakt 2020 vorgesehenen Änderungen sind Gegenstand einer Ministerieller Errichtungsbeschluss [i].
  • Die Verrechnungspreisregeln gelten derzeit nicht für KMU, doch werden diese Steuerzahler mit der Unterzeichnung der Ministerieller Errichtungsbeschluss in den Geltungsbereich der Regeln aufgenommen.
  • Die Verrechnungspreisregeln gelten für irische Steuerpflichtige, deren Gewinne, Verluste oder Gewinne der irischen Steuer unterliegen, einschließlich irischer Niederlassungen ausländischer Unternehmen.
  • Ein Fonds, einschließlich eines irischen Immobilienfonds (IREF) und eines Immobilien-Investmentfonds (REIT), fällt nicht in den Anwendungsbereich der Verrechnungspreisregeln. 
  • Im Rahmen der irischen Selbstveranlagungsregelung obliegt es im Falle einer Prüfung durch die irischen Steuerbehörden "Revenue" dem Steuerzahler, zu bestätigen, dass seine Verrechnungspreise dem Standard entsprechen. 
  • Steuerzahler, die nicht unter die KMU-Befreiung fallen, sind verpflichtet, entsprechende Unterlagen zu erstellen und aufzubewahren. Die Verrechnungspreisdokumentation ist erforderlich, um nachzuweisen, dass die Verrechnungspreise dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen. Die Einreichung der Verrechnungspreisdokumentation bei der Steuerbehörde ist nicht verpflichtend, aber wenn die Steuerbehörde die Verrechnungspreisdokumentation anfordert, hat der Steuerpflichtige eine Frist von 30 Tagen, um die Dokumentation einzureichen. Die Dokumentation sollte spätestens am Tag der Einreichung der Steuererklärung für den steuerpflichtigen Zeitraum erstellt werden. 
  • Größere Steuerzahler müssen eine Stammdatei/Lokale Datei in Übereinstimmung mit den OECD-Leitlinien 2017 erstellen. 
  • Frühere "Besitzstandswahrende Vereinbarungen " (vor Juli 2010) müssen für Zeiträume, die am oder nach dem 1. Januar 2020 beginnen, berücksichtigt werden.

 

[i] Eine ministerielle Inkraftsetzungsverfügung wird von dem zuständigen Ministerium unterzeichnet. Häufig handelt es sich dabei um ein unterzeichnetes Rechtsinstrument (Gesetzliche Regelung). 

 

OECD Richtlinien

 

  • Die irischen Verrechnungspreisregeln folgen den OECD-Leitlinien. Die im Juli 2017 aktualisierten Leitlinien werden in der irischen Gesetzgebung erwähnt, und anders als in vielen anderen Ländern müssen sie für die Auslegung des Fremdvergleichsgrundsatzes herangezogen werden. 
  • Die OECD hat außerdem weitere Leitlinien veröffentlicht, darunter ihren Bericht über Finanztransaktionen im Februar 2020. 
  • Das Finanzamt verfügt über Verrechnungspreisleitlinien, die ihre Auslegung von Verrechnungspreisangelegenheiten abdecken; dieser Inhalt ist öffentlich zugänglich.

 

Verrechnungspreismethoden

 

  • Die am besten geeignete Preisbildungsmethode sollte für jede einzelne Transaktion ausgewählt werden, da sie in jedem Fall den zuverlässigsten Maßstab für ein fremdvergleichskonformes Ergebnis liefert. Die derzeitigen OECD-Methoden, d. h. der vergleichbare unkontrollierte Preis, der Wiederverkaufspreis, die Kostenaufschlagsmethode, die transaktionsbezogene Nettomarge und die Gewinnspaltungsmethode, werden alle akzeptiert, aber die verwendete Methode muss mit dem Funktions- und Risikoprofil des Unternehmens in Einklang stehen. Andere Methoden können ebenfalls verwendet werden, wenn sie vertretbar und angemessen sind.
  • Für Dienstleistungen mit geringer Wertschöpfung kann ein vereinfachter Ansatz angewandt werden: ein Aufschlag von 5 % der Kostenbasis, ohne dass eine Benchmarking-Analyse erforderlich ist, in Übereinstimmung mit den OECD-Leitlinien 2017. 
  • Es gibt keine festgelegte Hierarchie, da sich die irischen Rechtsvorschriften derzeit auf die OECD-Leitlinien 2017 und die von der OECD am 5. Oktober 2015 veröffentlichten Abschlussberichte zu den BEPS-Maßnahmen 8-10 beziehen.

 

Selbstauskunft

 

  • Im Rahmen des Selbstveranlagungssystems liegt die Beweislast im Falle einer Verrechnungspreisprüfung durch die Steuerbehörde beim Steuerpflichtigen.
  • Die Steuerbehörde kann eine Überprüfung der Einhaltung der Verrechnungspreise (Transfer Pricing Compliance Review, TPCR) verlangen, d.h. eine Selbstüberprüfung des Unternehmens/der multinationalen Gruppe hinsichtlich der Einhaltung der Rechtsvorschriften und der Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes. Eine TPCR ist keine Verrechnungspreisprüfung. In dem TPCR-Benachrichtigungsschreiben werden von der Steuerbehörde bestimmte Informationen angefordert. Im Allgemeinen hat der Steuerpflichtige drei Monate Zeit, um zu antworten. Eine TPCR kann zu einer Verrechnungspreisprüfung eskalieren.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

 

  • Irland akzeptiert das OECD-Verrechnungspreisdokumentationsmodell, das auf dem Ansatz der Stammdatei und der Lokalen Datei (BEPS-Aktion 13) basiert. Dieser Ansatz gilt in Irland als beste Praxis.
  • Das Fehlen einer sorgfältig vorbereiteten Dokumentation wird im Allgemeinen als (zumindest) "nachlässiges" Verhalten angesehen, und jede Anpassung wird wahrscheinlich zu Strafen führen.
  • Die irischen Rechtsvorschriften über die Dokumentation verpflichten den irischen Steuerpflichtigen, Aufzeichnungen zur Verfügung zu haben, anhand derer festgestellt werden kann, ob die Einkünfte des Steuerpflichtigen in Übereinstimmung mit den Verrechnungspreisvorschriften berechnet wurden.
  • Es ist eine bewährte Praxis für irische Steuerzahler, eine angemessene Dokumentation zu führen, um die Preispolitik zu belegen, die auf ihre gruppeninternen Transaktionen angewandt wird.
  • Für kleine Steuerzahler gibt es eine Befreiung von der Dokumentationspflicht (wenn sie in den Anwendungsbereich der Vorschriften fallen), während für mittlere Steuerzahler vereinfachte Dokumentationsanforderungen gelten.
  • Die Dokumentation sollte spätestens am Tag der Abgabe der Steuererklärung für den Besteuerungszeitraum erstellt werden und muss innerhalb von 30 Tagen nach einer schriftlichen Anfrage der Steuerbehörde zur Verfügung gestellt werden. 
  • Irland hat die CbCR-Gesetzgebung (Country by Country Reporting) eingeführt, die für Rechnungslegungszeiträume, die am oder nach dem 1. Januar 2016 beginnen, für Konzerne mit einem konsolidierten Umsatz von 750 Millionen Euro oder mehr gilt.

 

Stamm und lokale Datei

 

  • Irland orientiert sich bei der Zusammenstellung der Stammdatei und der Lokalen Datei an Kapitel V der OECD-Leitsätze.
  • Die Dokumentation der Stammdatei sollte die Organisationsstruktur, eine Beschreibung der Geschäftstätigkeit(en) des multinationalen Unternehmens, die immateriellen Vermögenswerte des multinationalen Unternehmens, die konzerninternen Finanzaktivitäten sowie die Finanz- und Steuerpositionen des multinationalen Unternehmens enthalten. Grundsätzlich sollte eine Stammdatei einen umfassenden Überblick über das Unternehmen geben, einschließlich der Art der weltweiten Geschäftstätigkeit und der allgemeinen Verrechnungspreispolitik für weit verbreitete Transaktionen. Die Stammdatei soll den Steuerbehörden bei der Beurteilung helfen, ob in einem bestimmten Land ein erhebliches Verrechnungspreisrisiko besteht.
  • Die Stammdatei enthält Informationen über den gesamten Konzern. Bei größeren multinationalen Unternehmen kann die Stammdatei stattdessen besser nach Geschäftsbereichen beschrieben werden. In der Regel wird die Stammdatei den Steuerbehörden in allen Ländern zur Verfügung gestellt, in denen das multinationale Unternehmen steuerpflichtig ist. 
  • Die Lokale Datei und/oder das länderspezifische Dokument sollten Informationen über die lokale Einheit, die von ihr kontrollierten Transaktionen und Finanzinformationen enthalten. Im Gegensatz zur Stammdatei, die eine umfassende Darstellung des Konzerns ist, ist die Lokale Datei ein Bericht mit detaillierten Informationen über spezifische konzerninterne Transaktionen, die sich auf Steuerzahler in einem bestimmten Land beziehen. Der Zweck der Lokalen Datei ist es, einer bestimmten Steuerbehörde die Sicherheit zu geben, dass die lokalen Unternehmen den Fremdvergleichsgrundsatz für wesentliche konzerninterne Transaktionen eingehalten haben.

 

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

 

  • Vertriebshändler mit begrenztem Risiko und Auftragsdienstleistungen bzw. Auftrags-F&E-Vereinbarungen könnten ebenfalls betroffen sein, vor allem, wenn sich wichtige Mitarbeiterfunktionen in Irland befinden.
  • Anhaltende Verluste in einer "risikoarmen" Einheit
  • Lizenzzahlungen an Niedrigsteuerländer 
  • Unternehmensumstrukturierungen oder Änderungen des Verrechnungspreismodells können ebenfalls eine Herausforderung darstellen, aber Unternehmen können sich weiterentwickeln, und wenn die vorherige Verrechnungspreismethode nicht mehr die geeignetste zu sein scheint, sollte sie immer überprüft werden, anstatt sie um der Konsistenz willen zu ignorieren.

 

Sanktionen

 

  • Die Sanktionen in Bezug auf die Verrechnungspreisdokumentation ergeben sich aus den allgemeinen Aufzeichnungspflichten. Es gibt zwei Arten von Strafen: eine feste Strafe für das Versäumnis, Unterlagen aufzubewahren oder vorzulegen, und eine steuerlich ausgerichtete Strafe im Falle einer Prüfung durch die Steuerbehörde. 
  • Wenn ein Steuerzahler es versäumt, innerhalb von 30 Tagen nach Aufforderung Aufzeichnungen vorzulegen, aus denen hervorgeht, ob Gewinne oder Gewinne in Übereinstimmung mit den Verrechnungspreisregeln berechnet wurden, gilt eine feste Strafe von 4.000 €.
  • Handelt es sich bei dem Steuerpflichtigen um eine Person, für die der Schwellenwert für Lokale Dateien gilt, und stellt er die von den Steuerbehörden angeforderten Informationen nicht innerhalb von 30 Tagen zur Verfügung, erhöht sich die Pauschalstrafe auf 25.000 €. Eine weitere Strafe von 100 € pro Tag wird fällig, wenn der Aufforderung weiterhin nicht nachgekommen wird.
  • Die steuerliche Strafe im Rahmen einer Steuerprüfung hängt davon ab, ob eine qualifizierte Offenlegung vorliegt, ob es sich um den ersten Verstoß handelt, ob es sich um fahrlässiges oder vorsätzliches Verhalten handelt und ob die Folgen erheblich sind. Die Strafe kann bis zu 100 % betragen. 
  • Bei einer Kürzung des Verlustvortrags kann eine Strafe in Höhe von 10 % der Kürzung fällig werden.
  • Ein Unternehmen kann eine Strafmilderung für verhaltensbedingte Faktoren erhalten und/oder wenn es einen angemessenen Versuch unternommen hat, ein fremdvergleichskonformes Ergebnis nachzuweisen.
  • Die Strafe für das Versäumnis, einen länderbezogenen Bericht/gleichwertigen länderbezogenen Bericht einzureichen, beträgt 19.045 € plus 2.535 € für jeden Tag, an dem das Versäumnis andauert. Die Strafe für die Einreichung eines unvollständigen oder unrichtigen länderspezifischen Berichts/eines gleichwertigen länderspezifischen Berichts beträgt 19.045 €.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Die Einnahmen erwarten, dass eine Suche nach potenziellen internen Vergleichsunternehmen stattgefunden hat, bevor eine externe Datenbanksuche nach Vergleichsunternehmen durchgeführt wird.
  • Lokale Vergleichsunternehmen werden bevorzugt, während EMEA- oder regionale Vergleichsunternehmen akzeptiert werden können.
  • Es ist zu beachten, dass bei der Verwendung von Datenbanken entgegen der landläufigen Meinung keine spezifische Vorschrift besteht, dass der Interquartilsbereich verwendet werden muss (er wird jedoch häufig als Mittel zur Eliminierung von Ausreißern berechnet, da unvollständige Informationen bei der Suche in externen Datenbanken immer ein Problem darstellen).

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • Ein APA ist eine Vereinbarung zwischen einer oder mehreren Steuerbehörden und einem Steuerpflichtigen, in der im Vorfeld von kontrollierten Transaktionen ein angemessener Satz von Kriterien (d. h. Verrechnungspreismethode, kritische Annahmen usw.) für die Bestimmung der Verrechnungspreise für diese Transaktionen über einen festgelegten Zeitraum festgelegt wird. 
  • Irlands bilaterales APA-Programm ist seit dem 1. Juli 2016 in Kraft.
  • Ein Antrag auf ein bilaterales APA kann von einem Unternehmen gestellt werden, das für die Zwecke des betreffenden Doppelbesteuerungsabkommens in Irland steuerlich ansässig ist, sowie von einer Betriebsstätte eines nicht in Irland ansässigen Unternehmens in Übereinstimmung mit den Bestimmungen des betreffenden Abkommens.

 

Verfahren der gegenseitigen Verständigung (MAP)

  • Ein Verständigungsverfahren ist ein Prozess, der es den zuständigen Behörden ermöglicht, miteinander zu interagieren, um internationale Steuerstreitigkeiten zu lösen, die Fälle von Doppelbesteuerung (rechtlich und wirtschaftlich) sowie Unstimmigkeiten bei der Auslegung und Anwendung eines Doppelbesteuerungsabkommens betreffen.
  • Ziel des MAP-Verfahrens ist es, eine für beide Steuerbehörden annehmbare Position auszuhandeln und eine Doppelbesteuerung für die Steuerpflichtigen zu vermeiden.
  • Die Steuerpflichtigen haben das Recht, bei Streitigkeiten über Verrechnungspreise das MAP-Verfahren einzuleiten.

Ausnahmen

  • Derzeit sind KMU vom Anwendungsbereich der Verrechnungspreisvorschriften ausgeschlossen. Die Gesetzgebung sieht vor, KMU in den Anwendungsbereich der Verrechnungspreisregeln einzubeziehen, vorbehaltlich einer ministeriellen Einführungsverordnung. 
  • Abhängig von ihrer Größe werden kleine Unternehmen vollständig von der Dokumentationspflicht für Verrechnungspreise befreit, während für mittlere Unternehmen die Dokumentationspflicht erheblich vereinfacht wird. 
  • Die Freistellungskriterien beruhen auf der EU-Empfehlung 2003/361/EG und lauten wie folgt:

Klein: weniger als 50 Beschäftigte und entweder ein Umsatz oder ein Bruttovermögen von höchstens 10 Millionen Euro

  • Mittel: weniger als 250 Beschäftigte und entweder ein Umsatz von höchstens 50 Millionen Euro oder ein Bruttovermögen von weniger als 43 Millionen Euro.
  • Unter bestimmten Umständen ist die Anwendung der Verrechnungspreisregeln bei der Berechnung von Einkünften aus nichtgewerblichen Tätigkeiten ausgeschlossen.
  • Für die Berechnung von Kapitalfreibeträgen und steuerpflichtigen Gewinnen oder Verlusten gelten die Verrechnungspreisregeln für Transaktionen im Zusammenhang mit Vermögenswerten, die einen Marktwert von über 25 Mio. EUR haben, oder wenn die für einen Vermögenswert getätigten Investitionsausgaben über 25 Mio. EUR liegen.

 

Ähnliche Entwicklungen

Steuer auf digitale Dienstleistungen

 

  • Irland hat bisher noch keine Steuer auf digitale Dienstleistungen eingeführt, obwohl die EU und die OECD Vorschläge für die Zuweisung eines Teils der Gewinne auf der Grundlage des Standorts der Verbraucher unterbreitet haben. Der vorläufige Vorschlag der EU sieht eine einfache umsatzbasierte Steuer von 3 % vor. Es besteht die Möglichkeit, dass die EU ihre eigenen Vorschläge vorantreiben wird.

 

Steuerbehörden und Verhalten der Steuerzahler

 

  • Die Steuerbehörde hat in letzter Zeit einen großen Schwerpunkt auf die Verbesserung der Standards der Verrechnungspreisdokumentation und der wirtschaftlichen Analysen gelegt, indem sie das "Verhalten" der Steuerzahler und Agenten überprüft. Sie wird lokale Überprüfungen von Funktionen, Vermögenswerten und Risiken, eine genaue Charakterisierung und eine qualitativ hochwertige Verrechnungspreisdokumentation erwarten, andernfalls können Sanktionen verhängt werden. Die Steuerbehörde legt großen Wert darauf, die Vorteile einer "kooperativen Einhaltung" zu betonen.

 

COVID-19

  • Die wirtschaftlichen Folgen von COVID-19 werden wahrscheinlich weitreichende Auswirkungen haben, und es wird mit einer Zunahme von Verrechnungspreis- und Körperschaftssteueranfragen auf der ganzen Welt gerechnet. Alle multinationalen Unternehmen sollten ihre potenzielle Gefährdung durch Verrechnungspreisanfragen und DPT überprüfen und ihre Dokumentation entsprechend aktualisieren. 
  • Wenn Lieferketten unterbrochen wurden oder die Arbeit aufgrund von Abriegelungsmaßnahmen zum Stillstand gekommen ist, kann es sein, dass die erwarteten Gewinne nicht eintreten. Vergleichbare Unternehmen werden oft auf die gleiche Weise betroffen sein wie multinationale Konzerne, aber Beweise müssen zeitnah gesammelt und dokumentiert werden.

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