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Verrechnungspreise Guatemala

Verrechnungspreise Guatemala

Einführung in die Verrechnungspreisgestaltung in Guatemala

Regeln für Verrechnungspreise

 

  • Die Verrechnungspreisgesetzgebung (TP) ist im Dekret 10-2012 Buch Eins des Steueraktualisierungsgesetz enthalten, das die Einkommenssteuernorm enthält. Das Gesetz sieht die Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes gemäß Artikel 54 vor, der Artikel 9 des OECD-Musterabkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung von Einkommen und Vermögen ähnelt, d. h. es folgt den OECD-Leitlinien. Die Regeln sind nicht sehr formelhaft, sondern beruhen auf Grundsätzen.
  • Die Verrechnungspreisregeln gelten für die Transaktionen zwischen einem inländischen Steuerpflichtigen und einem verbundenen gebietsfremden Unternehmen, und der inländische Steuerpflichtige muss überprüfen, ob diese Transaktionen dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen.
  • Die Regelung ermöglicht die Anpassung des inländischen steuerpflichtigen Einkommens als Einbahnstraße", da Aufrechnungen nicht akzeptiert werden können.
  • Nach den Verrechnungspreisvorschriften ist jeweils am 31. März zusammen mit der jährlichen Einkommensteuer ein Verrechnungspreis-Anhang über die Transaktionen des Vorjahres vorzulegen. Die Dokumentation (Bericht) sollte vom Finanzamt angefordert werden, muss den Richtlinien des Finanzamtes entsprechen und muss 20 Arbeitstage nach einer formellen Aufforderung durch die Behörden eingereicht werden.
  • Die Stammdatei wird als beste Praxis angesehen, für größere Gruppen werden einige detaillierte Informationen in dem Abschnitt mit den Unternehmensinformationen angefordert.

 

OECD Richtlinien

 

  • Die OECD-Leitsätze gehören nicht zu den im Land angewandten Standards. Guatemala hat die OECD-Regeln für inländische Zwecke nicht akzeptiert. Es müssen die Richtlinien der inländischen Steuerbehörde verwendet werden. Die OECD-Richtlinien können nur zur Veranschaulichung verwendet werden.

 

Verrechnungspreismethoden

 

  • Die am besten geeignete Preisbildungsmethode sollte für jede einzelne Transaktion ausgewählt werden, da sie in jedem Fall das zuverlässigste Maß für ein fremdvergleichskonformes Ergebnis liefert. Die im Gesetz enthaltenen inländischen Methoden ähneln den OECD-Methoden, d.h. der vergleichbare unkontrollierte Preis, der Wiederverkaufspreis, die Kostenaufschlagsmethode, die transaktionsbezogene Nettomarge und die Gewinnspaltungsmethode werden alle akzeptiert, aber die verwendete Methode muss mit dem Funktions- und Risikoprofil des Unternehmens übereinstimmen. Darüber hinaus legen die nationalen Gesetze eine sechste Methode fest, die bei der Ausfuhr/Einfuhr von Waren anzuwenden ist (wie in Südamerika).
  • Guatemala hat die BEPS-Aktionen nicht übernommen, aber einige von ihnen wurden in das Einkommensteuergesetz aufgenommen, wie die Unterkapitalisierung mit einigen Änderungen, die Verrechnungspreise und die Betriebsstätte.

Selbstauskunft

  • In Guatemala gilt eine Selbstveranlagungsregelung, bei der der Steuerzahler dafür sorgen muss, dass die Verrechnungspreisvorschriften eingehalten werden. Auf dem Steuererklärungsformular gibt es ein Kästchen zum Ankreuzen, in dem die Steuerzahler bestätigen müssen, dass sie die Verrechnungspreisregel anwenden können. Es gibt keine Ausnahmeregelung für KMU oder Beträge, die diese Art von Regelung nicht anwenden.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

 

  • Für guatemaltekische Zwecke sind länderspezifische Berichte nicht zwingend vorgeschrieben, es handelt sich jedoch um eine bewährte Praxis. Eine lokale Dokumentation ist erforderlich, um die inländischen Vorschriften einzuhalten.
  • Das Fehlen einer sorgfältig vorbereiteten Dokumentation wird im Allgemeinen als (zumindest) "nachlässiges" Verhalten angesehen, und jede Anpassung wird wahrscheinlich zu Strafen führen. In diesem Fall sollte der Leitfaden des örtlichen Finanzamtes verwendet werden.
  • Die Dokumentation sollte in spanischer Sprache verfasst werden, da dies die Rechtssprache ist, und sie sollte von einem lokalen Wirtschaftsprüfer unterzeichnet werden und innerhalb von 12 Monaten nach Ende des Rechnungszeitraums vorliegen. 
  • Gegenwärtig verlangt die inländische Verordnung, dass die Dokumentation Folgendes umfassen sollte:
  • primäre Buchhaltungsunterlagen
  • Aufzeichnungen über Steueranpassungen (falls zutreffend)
  • Aufzeichnungen über Transaktionen mit verbundenen Unternehmen
  • Unterlagen zum Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses.

 

Stammdatei und lokale Datei

  • Obwohl die Master-Struktur die beste Praxis ist, sind die derzeitigen lokalen Dokumentationsanforderungen sehr streng. Das Finanzamt vertritt die Auffassung, dass die Verrechnungspreisdokumentation in der Regel einen Hintergrund zum Unternehmen, eine Konzernstruktur, einen Überblick über die wichtigsten zu untersuchenden konzerninternen Transaktionen, eine Analyse der wichtigsten Funktionen, Vermögenswerte und Risiken des Unternehmens, eine Branchenanalyse und eine wirtschaftliche Analyse einschließlich unterstützender Nachweise, wie z. B. Vergleichsdaten, enthalten sollte. Entscheidend ist, dass sie die werttreibenden Aktivitäten und das Risikomanagement in der Gruppe erläutert und zeigt, dass die Strategien dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen.
  • Die Verrechnungspreisdokumentation muss bis spätestens vier Jahre nach dem Ende des Rechnungszeitraums, dem Datum, an dem eine Untersuchung der Erklärung abgeschlossen ist, oder dem Datum, an dem das Finanzamt keine Untersuchung mehr einleiten kann, aufbewahrt werden.

 

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

 

  • Das Finanzamt hat die Steuerkorrekturen für diese Art von Angelegenheiten ab 2020 erhöht.
  • Die sechste Methode, Waren, ist kompliziert, da der Wert des Exportprodukts mit dem "Tag" der Transaktion verbunden ist.
  • Der Informationsbedarf bei Steuerprüfungen ist sehr hoch, und es werden segmentierte Buchhaltungsinformationen benötigt, um die Einhaltung der TP-Vorschriften zu überprüfen.
  • Das Finanzamt führt bei dieser Art von Angelegenheiten eingehende Prüfungen durch.

 

Sanktionen

 

  • Die Sanktionen in Bezug auf die Verrechnungspreisdokumentation ergeben sich aus den allgemeinen Aufzeichnungspflichten. Es gibt zwei Hauptarten von Strafen: eine Strafe für das Versäumnis, Unterlagen aufzubewahren oder vorzulegen, und eine auf die Steuer ausgerichtete Strafe für einen fahrlässigen oder vorsätzlichen Fehler. 
  • Die feste Strafe für das Versäumnis, Unterlagen aufzubewahren oder vorzulegen, beträgt 700 USD.
  • Die steuerabhängige Strafe beträgt 100 %, wobei eine Kürzung um 85 % oder 75 % möglich ist.
  • Die möglichen Steueranpassungen werden von den Steuerbehörden bis zum Median vorgenommen.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Es gibt keine formale Beschränkung für die Verwendung interner oder externer vergleichbarer Datenbanken. Wir gehen jedoch davon aus, dass das Finanzamt eine Erklärung (Offenlegung) verlangen würde, warum der Steuerpflichtige eine externe Datenbank verwendet. 
  • Externe Vergleiche können verwendet werden, es ist jedoch wichtig, dass ein geeigneter Vergleich hinsichtlich Größe, Wirtschaftlichkeit und Zahlen ausgewählt wird.
  • Es gibt keinen spezifischen Vergleich oder Datensatz, der verwendet werden muss.

 

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • Advanced Pricing Agreements (APAs) sind schriftliche Vereinbarungen zwischen einem Unternehmen und dem Finanzamt, die die geeignete Verrechnungspreismethode für einen in die Zukunft gerichteten Zeitraum regeln. Obwohl es eine Steuergesetzgebung gibt, gibt es unseres Wissens derzeit keine vom Finanzamt genehmigten APAs. 
  • Das Einkommensteuergesetz lässt nur einseitige APAs zu. 
  • DIY MAP' oder Gewinnkorrekturen nach unten durch die Steuerzahler in ihren Steuererklärungen werden nicht zugelassen.

Ausnahmen

  • Das Gesetz enthält keine Ausnahmeregelungen für die Anwendung der Verrechnungspreisregeln in Bezug auf den Betrag der Transaktion oder das Unternehmen (z. B. KMU).

 

Ähnliche Entwicklungen

Steuer auf digitale Dienstleistungen

In Guatemala sieht die Einkommenssteuerverordnung eine Quellensteuer auf digitale Dienstleistungen von 5 % vor. Dies gilt nur für Unternehmen, aber es besteht keine Verpflichtung, diese Steuer auf Dienstleistungen zu erheben, die von Privatpersonen in Anspruch genommen werden.

Steuerbehörden und Verhalten der Steuerzahler

 

  • Das Finanzamt hat in letzter Zeit einen großen Schwerpunkt auf die Verbesserung der Standards der Verrechnungspreisdokumentation und der wirtschaftlichen Analysen gelegt, indem es das "Verhalten" der Steuerzahler und Agenten überprüft. Es wird lokale Überprüfungen von Funktionen, Vermögenswerten und Risiken, eine genaue Charakterisierung und eine qualitativ hochwertige Verrechnungspreisdokumentation erwarten, andernfalls können Strafen verhängt werden.

 

COVID-19

  • Das Finanzamt arbeitet an der Verabschiedung von Maßnahmen für den Covid-19 (Jahr 2020).

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