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Verrechnungspreise Griechenland

Verrechnungspreise Griechenland

Einführung in die Verrechnungspreise in Griechenland

Regeln für Verrechnungspreise

  • Nach den griechischen Rechtsvorschriften gelten die Verrechnungspreisregeln für Transaktionen zwischen verbundenen Parteien. Der Begriff "verbundene Parteien" bezieht sich auf juristische Personen, natürliche Personen und alle anderen Personengruppen.

 

Im Einzelnen werden die folgenden Einrichtungen als verbunden betrachtet:

  • jede Person, die direkt oder indirekt Aktien oder Anteile am Aktienkapital der Gesellschaft von mindestens dreiunddreißig Prozent (33%) hält, basierend auf dem Wert, der Anzahl, den Gewinnbeteiligungsrechten oder den Stimmrechten dieser Aktien
  • zwei oder mehr Personen, wenn eine Einheit direkt oder indirekt Aktien oder Anteile am Aktienkapital der Gesellschaft von mindestens dreiunddreißig Prozent (33%) hält, bezogen auf den Wert, die Anzahl, die Gewinnbeteiligungsrechte oder die Stimmrechte dieser Aktien
  • jede Person, die direkt oder indirekt von einer anderen Person in erheblichem Maße verwaltungsmäßig abhängig ist oder diese kontrolliert, oder wenn ein Unternehmen einen beherrschenden Einfluss auf ein anderes Unternehmen ausübt oder ausüben kann, oder in allen Fällen, in denen beide Unternehmen direkt oder indirekt im obigen Sinne von einem Dritten abhängig sind oder kontrolliert werden.
  • Für die Jahre bis zum 31. Dezember 2013 gilt das Gesetz 2238/1994 und für Transaktionen, die in den Jahren 2008, 2009 und 2010 stattgefunden haben, gilt auch das Gesetz 3728/2008.
  • Seit dem 1. Januar 2014 sind die anwendbaren Gesetze das Gesetz 4172/2013 (Einkommensteuergesetz) und das Gesetz 4174/2013 (Steuerverfahrensgesetz). Gemäß diesen Gesetzen unterliegen Steuerpflichtige mit einem Gesamtwert der konzerninternen Transaktionen von mehr als 200.000 € bzw. 100.000 € der Dokumentationspflicht, je nachdem, ob ihr Umsatz mehr oder weniger als 5.000.000 € beträgt.
  • Griechenland verfolgt einen dreistufigen Ansatz, d.h. die Erstellung der Stammdatei, der griechischen Datei und der länderbezogenen Berichterstattung (wenn der konsolidierte Gruppenumsatz 750.000.000 € übersteigt). Die griechische Datei und die Stammdatei sollten den Steuerbehörden innerhalb von 30 Tagen nach deren Anforderung zur Verfügung gestellt werden. Außerdem sollte der Steuerpflichtige dem Finanzministerium innerhalb der für die Einreichung der jährlichen Einkommensteuererklärungen vorgesehenen Frist eine Tabelle mit zusammenfassenden Informationen über die Umsatzsteuern vorlegen.

 

OECD Richtlinien

  • Die Bestimmungen des Einkommensteuergesetzes und des Steuerverfahrensgesetzes über die Verrechnungspreise werden im Einklang mit den Grundsätzen der OECD-Leitlinien angewandt und ausgelegt. Folglich müssen die Steuerbehörden die Leitsätze berücksichtigen, wenn sie über Verrechnungspreisfragen entscheiden.

Verrechnungspreismethoden

  • Alle OECD-Verrechnungspreismethoden werden vom Einkommensteuergesetz (Gesetz 4172/2013) anerkannt. Gemäß POL 1097/2014, geändert durch POL 1144/2014, wird jedoch den traditionellen Methoden gegenüber den Transaktionsmethoden und insbesondere der Methode des vergleichbaren unkontrollierten Preises (CUP) der Vorzug gegeben, die als die genaueste Methode gilt. Transaktionsgewinnmethoden können verwendet werden, wenn die traditionellen Methoden nicht zu verlässlichen Ergebnissen führen, wobei der Steuerpflichtige eine detaillierte Begründung für die Anwendung der Transaktionsgewinnmethoden anstelle der traditionellen Methoden liefern muss.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

 

  • Wie bereits erwähnt, verfolgt Griechenland einen dreistufigen Ansatz, d. h. die Erstellung der Stammdatei, der griechischen Datei und der länderbezogenen Berichterstattung (wenn der konsolidierte Gruppenumsatz 750.000.000 € übersteigt). Außerdem legt der Steuerpflichtige dem Finanzministerium innerhalb der für die Einreichung der jährlichen Einkommensteuererklärungen vorgesehenen Frist eine Tabelle mit zusammenfassenden Informationen über die Verrechnungspreise vor.
  • Das Verrechnungspreisdossier kann in einer international anerkannten Sprache verfasst werden, vorzugsweise in Englisch, aber auf Anfrage der Steuerbehörden sollte eine Übersetzung ins Griechische verfügbar sein.

 

Stammdatei und griechische lokale Datei

Die griechische Datei sollte die folgenden Informationen enthalten:

 

  • eine Beschreibung der Konzernstruktur und des Hintergrunds des griechischen Unternehmens
  • eine Beschreibung der konzerninternen Transaktionen zwischen dem griechischen Steuerpflichtigen und den mit ihm verbundenen Unternehmen, einschließlich der geschäftlichen Umstrukturierung (d. h. Art der Transaktionen, Beträge und Fluss der Rechnungen, Bedingungen der Transaktionen)
  • eine Branchenanalyse
  • eine detaillierte Funktionsanalyse, in der die wichtigsten Funktionen, Vermögenswerte und Risiken des griechischen Unternehmens dargestellt werden
  • eine wirtschaftliche Analyse, einschließlich einer Darstellung der angewandten Verrechnungspreismethode und einer Begründung für deren Auswahl sowie Belege wie Vergleichsdaten
  • Kopien der Verträge, die sich auf die Transaktionen zwischen dem griechischen und den verbundenen Unternehmen beziehen.

 

Die Stammdatei sollte die folgenden Informationen enthalten:

  • eine Beschreibung der rechtlichen und organisatorischen Struktur der Gruppe
  • eine Beschreibung der Strategie und der Aktivitäten der Gruppe
  • eine Darstellung der Wettbewerber
  • eine Beschreibung der Konzerngesellschaften mit einer Funktions- und Risikoanalyse der verbundenen Unternehmen
  • eine Beschreibung der Verrechnungspreispolitik der Gruppe
  • eine Auflistung der immateriellen Vermögenswerte, die sich im Besitz der Gruppe befinden, und der mit diesen Vermögenswerten verbundenen Lizenzgebühren
  • eine Liste der mit ausländischen Steuerbehörden abgeschlossenen APAs, eine Liste der CCAs und eine Liste der Gerichtsentscheidungen.

 

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

  • Transaktionen (in der Regel Darlehen oder Dienstleistungen) zwischen Personen, die direkt oder indirekt in erheblichem Maße von dem Unternehmen abhängig sind oder es kontrollieren (d. h. nahestehende Personen im Sinne des griechischen Steuerrechts), bei denen es schwierig ist, vergleichbare Daten zu finden, um den Fremdvergleichsgrundsatz zu überprüfen.
  • Konzernunternehmen, die anhaltende Verluste haben.

 

Sanktionen

Bei den Verrechnungspreis-Sanktionen handelt es sich um die folgenden:

  • Verspätete Einreichung der zusammenfassenden Übersicht über die Umsatzsteuersätze Minimum 500 € - Maximum 2.000 € (1/1000 auf den Wert der konzerninternen Transaktionen).
  • Verspätete Einreichung einer geänderten zusammenfassenden Übersicht über die Umsatzsteuersätze Mindestens 500 € - Höchstens 2.000 € (1/1000 des Wertes der konzerninternen Transaktionen). Die Strafe gilt nur, wenn die Beträge geändert werden und diese Änderungen den Betrag von 200.000 € übersteigen.
  • Keine Einreichung der zusammenfassenden Meldung Mindestbetrag 2.500 € - Höchstbetrag 10.000 € (1/1000 des Wertes der konzerninternen Transaktionen).
  • Einreichung einer ungenauen zusammenfassenden Tabelle der Gewinn- und Verlustrechnung
  • Mindestens 500 € - Höchstens 2.000 € (1/1000 auf den Wert der Beträge, auf die sich die Ungenauigkeit bezieht).  Wenn die Ungenauigkeit der Beträge 10 % des Gesamtwerts der dokumentationspflichtigen Transaktionen nicht übersteigt, wird keine Strafe verhängt.
  • Verspätete oder nicht erfolgte Einreichung der Verrechnungspreisdatei bei den Steuerbehörden wird die Verrechnungspreisdatei den Steuerbehörden nicht innerhalb von 30 Tagen nach der offiziellen Aufforderung vorgelegt, wird eine Strafe von 5.000 € fällig, die sich auf 10.000 € erhöht, wenn die Datei nach 60 Tagen vorgelegt wird, und auf 20.000 €, wenn die Datei nach 90 Tagen oder überhaupt nicht vorgelegt wird.
  • Verspätete oder ungenaue Einreichung des CbC-Berichts 10.000 Euro
  • Nichtabgabe des CbC-Berichts 

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Wie bereits erwähnt, werden die traditionellen Methoden gegenüber den transaktionsbezogenen Methoden und insbesondere der Methode der vergleichbaren unkontrollierten Preise (CUP) bevorzugt. Aus diesem Grund wird der Prüfer vom Steuerpflichtigen erwarten, dass er eine Suche nach potenziellen internen Vergleichsunternehmen durchführt, bevor er auf eine externe Datenbanksuche nach Vergleichsunternehmen zurückgreift.
  • Der Steuerpflichtige kann jede verfügbare Datenbank für die Suche nach vergleichbaren Unternehmen verwenden und sollte die Details in die Verrechnungspreisdatei aufnehmen. Die griechischen Steuerbehörden akzeptieren nicht nur lokale Vergleichsdaten, sondern auch europäische Benchmarking-Studien. Die Vergleichsdaten der Benchmarking-Studie können für die nächsten zwei Jahre verwendet werden, während die Finanzdaten der ursprünglichen Studie jährlich aktualisiert werden sollten. Zusätzlich zur Aktualisierung der Finanzdaten sollte geprüft werden, ob die Unternehmen, die in der ursprünglichen Vergleichsstichprobe enthalten waren, weiterhin unabhängig und vergleichbar sind.
  • Es gibt an sich keine "Safe-Harbour"-Regeln.
  • Verrechnungspreisberichtigungen sind zulässig, aber wenn sie zu einer Verringerung der Gewinne des Steuerpflichtigen oder zu einer Erhöhung der Steuerverluste führen, werden die Prüfer dem Thema große Aufmerksamkeit widmen.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • In Griechenland werden APAs durch das Gesetz 4174/2013 und das Ministerialrundschreiben POL 1284/2013 geregelt, wobei die Generaldirektion für Steuerprüfungen und öffentliche Einnahmen für ihre Prüfung zuständig ist. Bislang wurde das Programm noch nicht in großem Umfang genutzt.
  • APAs können auf unilateraler, bilateraler oder multilateraler Basis vereinbart werden und betreffen in der Regel komplexe Verrechnungspreisfragen. Der Abschluss von APAs liegt im Ermessen der Behörden, die einen APA-Antrag des Steuerpflichtigen ablehnen können. Die Laufzeit eines APA darf vier (4) Jahre nicht überschreiten.
  • Mit einem APA vermeidet der Steuerpflichtige die Doppelbesteuerung, und er ist nicht verpflichtet, die APA-Transaktionen zu dokumentieren.
  • In Bezug auf das innerstaatliche Recht zum Verständigungsverfahren (MAP) regelt das Rundschreiben 1049/2019 Fragen zu bilateralen Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung.
  • In Griechenland gibt es eine spezielle Gesetzgebung (Gesetz 89/1967), die erheblichen Anreize für die Einrichtung von Gemeinsame Dienstleistungszentren in Griechenland bietet. Dabei handelt es sich um Unternehmen, die ausschließlich spezifische Unterstützungsdienste für ihre Hauptniederlassungen (hauptsächlich im Ausland) anbieten und gleichzeitig einen vom Ministerium für Entwicklung und Investitionen genehmigten Aufschlag erhalten. Der Aufschlag wird spätestens alle fünf Jahre neu festgelegt und darf nicht weniger als 5 % betragen. Es sei darauf hingewiesen, dass alle Ausgaben, für die der Aufschlag gilt, bei der Körperschaftssteuer abzugsfähig sind.
  • Die vorgenannte Regelung bietet ein stabiles und sicheres Unternehmensumfeld, während das Unternehmen nicht verpflichtet ist, eine Tabelle mit zusammenfassenden Informationen vorzulegen.

Ausnahmen

  • Geschäfte, die den Betrag von 100.000 € jährlich und insgesamt nicht überschreiten, sind von der Dokumentationspflicht befreit, wenn die Bruttoeinnahmen den Betrag von 5.000.000 € pro Geschäftsjahr nicht überschreiten. Übersteigen die Bruttoeinnahmen des Steuerpflichtigen den Betrag von 5.000.000 € pro Geschäftsjahr, erhöht sich der Schwellenwert auf 200.000 €. Unternehmen, die von der Einkommensteuerpflicht befreit sind, sind auch von der Dokumentationspflicht in der TP befreit.
  • Die Beziehung zwischen Franchisegeber und Franchisenehmer impliziert nicht, dass die Parteien verbundene Unternehmen sind.
  • Gemäß dem Rundschreiben 1093/22.4.2015 besteht keine Verpflichtung, jedes Jahr eine Verrechnungspreisdokumentation zu erstellen und eine Tabelle mit zusammenfassenden Informationen über die Unternehmen vorzulegen, die unter die Regelung des Gesetzes 89/1967 fallen.

Ähnliche Entwicklungen

Steuerbehörden und Verhalten der Steuerzahler

  • Die Steuerbehörde hat eine spezielle Task Force (KEMEP - Zentrum für die Prüfung von Großunternehmen) zur Durchsetzung der Verrechnungspreisregeln eingerichtet, die sich aus spezialisierten Führungskräften zusammensetzt. Daher sollten die Transaktionen zwischen Unternehmen gemäß den griechischen Rechtsvorschriften in der Verrechnungspreisdatei ausreichend dokumentiert werden, andernfalls können Strafen verhängt werden.

 

COVID-19

  • Die wirtschaftlichen Folgen von COVID-19 werden wahrscheinlich die Verrechnungspreispolitik unter Druck setzen und das Risiko von Streitigkeiten und Doppelbesteuerung erhöhen. Bislang gibt es hierzu keine spezifischen Leitlinien der Steuerbehörden.

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