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Verrechnungspreise Frankreich

Verrechnungspreise Frankreich

Einführung in die Verrechnungspreise in Frankreich

Regeln für Verrechnungspreise

 

  • Die französischen Verrechnungspreisvorschriften beruhen auf dem Fremdvergleichsgrundsatz und folgen den OECD-Leitlinien. 
  • Die Verrechnungspreisregeln gelten für französische Steuerzahler, einschließlich französischer Niederlassungen ausländischer Unternehmen.
  • Anpassungen der Verrechnungspreise am Jahresende sind zulässig, aber Verrechnungen zwischen Jahren und Unternehmen werden nicht akzeptiert.
  • Die Einreichung einer jährlichen Verrechnungspreiserklärung und die Erstellung einer Dokumentation sind ab bestimmten Schwellenwerten für den Umsatz oder das Bruttovermögen obligatorisch.
  • Für größere Konzerne (über 750 Mio. €) hat Frankreich auch CbCR (Country by Country Reporting) eingeführt. Vorausgesetzt, dass bestimmte Schwellenwerte erreicht werden.

 

OECD Richtlinien

  • Die französischen Verrechnungspreisregeln orientieren sich an den OECD-Leitlinien. Die im Juli 2017 aktualisierten OECD-Leitlinien werden in der Doktrin der französischen Steuerbehörden (FTA) erwähnt und für die Auslegung des Fremdvergleichsgrundsatzes herangezogen. 
  • Die ESTV hat Leitlinien für KMU herausgegeben, deren Inhalt öffentlich zugänglich ist

 

Verrechnungspreismethoden

  • Die am besten geeignete Preisbildungsmethode sollte für jede einzelne Transaktion ausgewählt werden, da sie in jedem Fall den zuverlässigsten Maßstab für ein fremdvergleichskonformes Ergebnis liefert. Die derzeitigen OECD-Methoden, d. h. der vergleichbare unkontrollierte Preis, der Wiederverkaufspreis, die Kostenaufschlagsmethode, die transaktionsbezogene Nettomarge und die Gewinnspaltungsmethode, werden alle akzeptiert, aber die verwendete Methode muss mit dem Funktions- und Risikoprofil des Unternehmens in Einklang stehen. Andere Methoden können ebenfalls verwendet werden, wenn sie vertretbar und angemessen sind.
  • In den französischen Rechtsvorschriften gibt es keine feste Hierarchie. In der Praxis gibt es jedoch eine "natürliche Hierarchie", die die Methode des vergleichbaren unkontrollierten Preises bevorzugt.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

 

  • Gemäß Artikel L. 13 AA der französischen Steuerprozessordnung (FTPC) gilt die französische Dokumentationspflicht für Verrechnungspreise für alle französischen Steuerzahler (einschließlich der französischen Betriebsstätte eines ausländischen Unternehmens):
  1. Mit einem Jahresumsatz (ohne Steuern) oder einem Bruttovermögen in der Bilanz von mindestens 400 Millionen Euro; oder
  2. die am Ende des Geschäftsjahres direkt oder indirekt mehr als die Hälfte des Kapitals oder der stimmberechtigten Anteile einer juristischen Person (d.h. einer juristischen Person, einer Organisation, einer Treuhandgesellschaft oder einer vergleichbaren Einrichtung, die in Frankreich oder außerhalb Frankreichs niedergelassen oder gegründet wurde) besitzen, die die unter a) definierte Bedingung erfüllt; oder
  3. die am Ende des Geschäftsjahres mehr als die Hälfte ihres Kapitals oder ihrer stimmberechtigten Anteile direkt oder indirekt einer juristischen Person gehört, die die unter a) genannte Bedingung erfüllt, oder
  4. Zugehörigkeit zu einer Gruppe, die der französischen Steuerkonsolidierungsregelung unterliegt, wobei diese Gruppe mindestens eine juristische Person umfasst, die eine der oben genannten Bedingungen (d.h. a, b oder c) erfüllt.

 

  • Die Verrechnungspreisdokumentation muss zu Beginn der Steuerprüfung verfügbar sein.
  • Bei französischen Steuerpflichtigen, die nicht in den Anwendungsbereich von Artikel L. 13 AA des FTPC fallen, kann die ESTV Informationen über die angewandte Verrechnungspreispolitik auf der Grundlage von Artikel L. 13 B des FTPC verlangen (in der Praxis kann die ESTV eine leichtere Verrechnungspreisdokumentation als die in Artikel L. 13 AA des FTPC genannte verlangen). Die Dokumentation ist unter bestimmten Bedingungen erforderlich und muss der ESTV innerhalb von 60 bis 90 Tagen vorgelegt werden.
  • Zusätzlich zur oben erwähnten Dokumentationspflicht müssen bestimmte französische Steuerpflichtige jährlich innerhalb von sechs Monaten nach Einreichung ihrer jährlichen Steuererklärung ein Verrechnungspreisformular (d.h. Formular 2257-SD) elektronisch einreichen. Dies gilt für französische Steuerzahler mit einem Umsatz oder Bruttovermögen von 50 Millionen Euro sowie für Steuerzahler, die eine Tochtergesellschaft (mit einer Beteiligung von mehr als 50 %) besitzen oder von direkten oder indirekten Aktionären (mit mehr als 50 %) gehalten werden, die diese Schwellenwerte erreichen.
  • Frankreich hat außerdem CbCR-Vorschriften (Country by Country Reporting) eingeführt, die für Steuerjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2016 beginnen, für Konzerne mit einem konsolidierten Umsatz von über 750 Millionen Euro gelten.

 

Stammdatei und lokale Datei’

  • Das französische Finanzgesetz für 2018 hat die französischen Anforderungen an die Verrechnungspreisdokumentation an die Empfehlungen der OECD BEPS-Aktion 13 angepasst. Der Inhalt der Dokumentation für das Geschäftsjahr, das am oder nach dem 1. Januar 2018 beginnt, wird aufgrund des Umfangs der geforderten Informationen verschärft (einige der französischen Anforderungen gehen manchmal über die OECD-Empfehlungen hinaus).
  • Die vorgeschriebene Dokumentation muss in zwei Teilen vorgelegt werden, die einer Stammdatei und einer lokalen Datei mit einem bestimmten Format und Inhalt entsprechen. Diese Dokumentation muss in elektronischer Form zur Verfügung gestellt werden.

 

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

 

  • Zu den risikobehafteten Geschäftsmodellen gehören Kommissionsgeschäfte, Auftragsfertigung, Vertriebsgesellschaften mit begrenztem Risiko und Verträge über Dienstleistungen und Forschung und Entwicklung.
  • Lizenzzahlungen an Niedrigsteuerländer
  • Zinssatz über den Safe-Harbor-Sätzen von Artikel 39, 1-3 des französischen Steuergesetzes (FTC)
  • Anhaltende Verluste in einer "risikoarmen" Einheit
  • Unternehmensumstrukturierungen oder Änderungen des Verrechnungspreis-Modells können ebenfalls zu einer Anfechtung führen, aber natürlich können sich Unternehmen weiterentwickeln, und wenn die bisherige Verrechnungspreis-Methode nicht mehr die geeignetste zu sein scheint, sollte sie immer überprüft werden, anstatt sie aus Gründen der Konsistenz zu ignorieren.

Sanktionen

 

  • Französische Unternehmen, die unter die Dokumentationspflicht (L. 13 AA des FTPC) fallen und ihrer diesbezüglichen Verpflichtung nicht nachkommen, werden pro geprüftem Jahr mit einer Strafe belegt, die den höchsten Betrag zwischen (i) 0,5 % des Betrags der ausgelassenen oder unvollständig dokumentierten Transaktionen oder (ii) 5 % der neu bewerteten Basis in Bezug auf dieselben Transaktionen, mindestens jedoch 10.000 € pro geprüftem Jahr, beträgt.
  • Die Nichtübermittlung von Informationen im Rahmen von Artikel L. 13 B des FTPC kann eine Strafe von 10.000 € für jedes geprüfte Jahr nach sich ziehen.
  • Bei Nichtvorlage der Erklärung 2257-SD sowie bei Auslassungen und Ungenauigkeiten werden die folgenden Bußgelder fällig:
  • Wird die Zeichnung nicht innerhalb der vorgeschriebenen Fristen vorgenommen, wird eine Geldstrafe von 150 € verhängt.
  • Außer in Fällen höherer Gewalt werden Auslassungen oder Ungenauigkeiten mit einem Bußgeld von 15 € pro Auslassung oder Ungenauigkeit geahndet, wobei der Gesamtbetrag der Bußgelder 60 € nicht unterschreiten und 10.000 € nicht überschreiten darf.
  • Die ESTV ist verpflichtet, der Staatsanwaltschaft die im Rahmen der Steuerprüfung untersuchten Sachverhalte zu melden, wenn diese Sachverhalte zu einer Nachveranlagung von mehr als 100'000 Euro und zur Verhängung bestimmter Strafen geführt haben.

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Die ESTV erwartet, dass eine Suche nach potenziellen internen Vergleichsunternehmen stattgefunden hat, bevor sie eine externe Datenbankrecherche nach externen Vergleichsunternehmen durchführt.
  • Lokale Vergleichsunternehmen werden bevorzugt, wenn es sich bei der geprüften Partei um ein französisches Unternehmen handelt; europäische Vergleichsunternehmen können jedoch auch akzeptiert werden.
  • Bei der Verwendung von Datenbanken verweisen die Leitlinien der ESTV auf den Interquartilsbereich, der jedoch nicht systematisch verwendet werden sollte. 
  • Bei Finanztransaktionen ist der Benchmarking-Analyse besondere Aufmerksamkeit zu schenken (z.B. Bestimmung des Kreditratings, Verwendung von Anleihen-Vergleichswerten, usw.).

 

 

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • Advanced Pricing Agreements (APAs) sind schriftliche Vereinbarungen zwischen einem Unternehmen und einer oder mehreren Steuerbehörden, in denen die geeignete Verrechnungspreismethode für einen in die Zukunft gerichteten Zeitraum festgelegt wird. 
  • Frankreich verfügt über ein äußerst umfangreiches Vertragsnetz, und das Verständigungsverfahren (MAP) wird häufig in Anspruch genommen, wenn es infolge einer Verrechnungspreisanpassung zu einer Doppelbesteuerung kommt

Ausnahmen

  • Es gibt Ausnahmen von den Dokumentations- und Erklärungsvorschriften für Verrechnungspreise, wenn die grenzüberschreitenden gruppeninternen Transaktionen einen Betrag von 100.000 € pro Transaktionsart nicht erreichen

 

Ähnliche Entwicklungen

Steuer auf digitale Dienstleistungen

 

  • Die neue Steuer auf digitale Dienstleistungen ("DST") ist ein Satz von 3 %, der auf bestimmte Arten von Einnahmen aus digitalen Dienstleistungen angewandt wird und ab 2020 gilt.
  • Die Steuer gilt für die folgenden digitalen Dienstleistungen:
  • Die Bereitstellung einer digitalen Schnittstelle, die es den Nutzern ermöglicht, Verträge zu schließen und mit anderen zu interagieren, insbesondere zum Zwecke des Verkaufs von Waren oder der Erbringung von Dienstleistungen direkt zwischen diesen Nutzern. Es wird jedoch eine Liste der ausgeschlossenen Dienste bereitgestellt.
  • Die Erbringung von Dienstleistungen für Werbetreibende oder deren Beauftragte, die darauf abzielen, auf einer digitalen Schnittstelle gezielte Werbebotschaften zu platzieren, die auf den durch die Nutzung einer solchen Schnittstelle gesammelten oder generierten Daten des Nutzers basieren. Diese Dienste könnten insbesondere den Kauf, die Speicherung und die Verteilung von Werbebotschaften, die Werbekontrolle und die Leistungsmessung sowie Dienste zur Verwaltung und Übermittlung von Nutzerdaten umfassen.
  • Nur Unternehmen, bei denen die als Gegenleistung für diese Dienstleistungen erhaltenen Beträge den Schwellenwert von 750 Mio. € weltweit, davon 25 Mio. € in Frankreich, überschritten haben, oder die zu einer Gruppe mit denselben Merkmalen gehören, müssen die Steuer im folgenden Jahr zahlen.

 

COVID-19

 

  • Die wirtschaftlichen Folgen von COVID-19 werden wahrscheinlich weitreichende Auswirkungen haben, und es wird mit einer Zunahme von Verrechnungspreis- und Körperschaftssteueranfragen weltweit gerechnet. Alle multinationalen Unternehmen sollten ihr potenzielles Risiko von Verrechnungspreisanfragen überprüfen und ihre Dokumentation entsprechend aktualisieren. 
  • Wenn Lieferketten unterbrochen wurden oder die Arbeit aufgrund von Abriegelungsmaßnahmen zum Stillstand gekommen ist, kann es sein, dass die erwarteten Gewinne nicht eintreten. Vergleichbare Unternehmen werden oft auf die gleiche Weise betroffen sein wie multinationale Konzerne, aber Beweise müssen zeitnah gesammelt und dokumentiert werden.

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