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Verrechnungspreise Australien

Verrechnungspreise Australien

Regeln für Verrechnungspreise

  • Die australischen Rechtsvorschriften über Verrechnungspreise sind in den Unterabteilungen 815-B, 815-C und 815-D des Income Tax Assessment Act 1997 (ITAA 1997) und der Unterabteilung 284-E des Taxation Administration Act 1953 (TAA 1953) enthalten. Die Rechtsvorschriften sollen so ausgelegt werden, dass sie mit den Verrechnungspreisrichtlinien für multinationale Unternehmen und Steuerverwaltungen der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) von 2017 in Einklang stehen.
  • Die Verrechnungspreisregeln gelten für australische Steuerzahler, einschließlich australischer Niederlassungen ausländischer Unternehmen.
  • Die Erstellung einer zeitnahen Verrechnungspreisdokumentation wird empfohlen, ist aber nicht vorgeschrieben. Eine Verrechnungspreisdokumentation kann Steuerpflichtigen jedoch im Falle einer Verrechnungspreisanpassung Zugang zu Strafmilderung verschaffen.
  • Steuerzahler, die als "Significant Global Entity" (SGE) gelten, unterliegen ebenfalls der länderbezogenen Berichterstattung (Country-by-Country, CbC). Ein Steuerzahler gilt als SGE, wenn er Mitglied einer (für Buchhaltungszwecke) konsolidierten Unternehmensgruppe ist, deren globale Muttergesellschaft ein jährliches Gesamteinkommen von 1 Milliarde AUD oder mehr hat.
  • Ab Einkommensjahren, die am oder nach dem 1. Juli 2019 beginnen, gilt ein Steuerzahler auch dann als SGE, wenn er Mitglied einer nationalen börsennotierten Unternehmensgruppe ist und eines der anderen Gruppenmitglieder ein globales Mutterunternehmen mit einem jährlichen Gesamteinkommen von 1 Mrd. AUD oder mehr ist. (Eine fiktive börsennotierte Unternehmensgruppe ist eine Gruppe von Unternehmen, die zu Rechnungslegungszwecken als eine einzige Gruppe konsolidiert werden müsste, wenn ein Mitglied dieser Gruppe ein börsennotiertes Unternehmen wäre. Ausnahmen in den Rechnungslegungsgrundsätzen, die es einem Unternehmen gestatten, andere Unternehmen nicht zu konsolidieren, bleiben unberücksichtigt. Ein Unternehmen ist auch dann ein SGE, wenn es oder ein anderes Mitglied der tatsächlichen oder fiktiven buchhalterisch konsolidierten Gruppe, zu der das Unternehmen gehört, eine Mitteilung des Kommissionsmitglieds erhalten hat, in der festgestellt wird, dass sein globales Mutterunternehmen für einen beliebigen Zeitraum während des Einkommensjahres ein jährliches Gesamteinkommen von 1 Milliarde AUD oder mehr haben würde).

 

OECD-Leitlinien

  • Die OECD-Leitsätze wurden als Teil der aktuellen australischen Verrechnungspreisvorschriften gesetzlich verankert und sind seit dem ersten Einkommensjahr, das am oder nach dem 29. Juni 2013 beginnt, wirksam.
  • Seit 2013 wurden die australischen Verrechnungspreisvorschriften dahingehend überarbeitet, dass sie so auszulegen sind, dass sie mit den 2017 aktualisierten OECD-Leitsätzen in Einklang stehen.

Verrechnungspreismethoden

  • Australien wendet bei der Auswahl der Verrechnungspreismethode(n) den "am besten geeigneter Methodenansatz" an. Das australische Finanzamt (ATO) zieht es vor, die Auswahl auf der Grundlage der einzelnen Transaktionen vorzunehmen.
  • Zu den akzeptablen Verrechnungspreismethoden gehören der vergleichbare unkontrollierte Preis, der Wiederverkaufspreis, die Kosten plus, die transaktionsbezogene Nettomarge und die Gewinnaufteilung. Andere Methoden können ebenfalls verwendet werden, wenn sie vertretbar und angemessen sind.

 

Selbsteinschätzung

  • Die Erstellung einer Verrechnungspreisdokumentation wird empfohlen, ist aber nicht vorgeschrieben.
  • Steuerzahler mit einem Gesamtbetrag an internationalen Geschäften mit verbundenen Parteien von mehr als 2 Millionen AUD müssen die Einzelheiten ihrer Geschäfte mit verbundenen Parteien im Lokaldatei und in Abschnitt A des Zeitplans für den internationalen Handel, dass der jährlichen Einkommensteuererklärung beigefügt ist, offenlegen.
  • In der Lokaldatei und im Zeitplan für den internationalen Handel legen die Steuerzahler die folgenden Einzelheiten über ihre internationalen Geschäfte mit verbundenen Parteien offen: Art der Transaktion, Umfang der Transaktion und Umfang der Verrechnungspreisdokumentation, die den Fremdvergleichscharakter der Transaktionen belegt.
  • Je bedeutender und je umfangreicher die internationalen Geschäfte eines Steuerpflichtigen sind, desto wahrscheinlicher ist es, dass das ATO diese Geschäfte überprüft. Für Steuerpflichtige mit umfangreichen Geschäften, deren Steuerleistung im Vergleich zu den Branchenstandards niedrig ist, besteht das größte Risiko einer Überprüfung.
  • Das ATO hat kürzlich mehrere praktische Richtlinien zur Einhaltung von Verrechnungspreisen veröffentlicht, die es den Steuerpflichtigen ermöglichen, eine Selbsteinschätzung vorzunehmen, um zu verstehen, wie das ATO die Risiken im Zusammenhang mit bestimmten Verrechnungspreispositionen einschätzt.

 

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

  • Die Erstellung einer australischen Verrechnungspreisdokumentation wird empfohlen, um das Risiko einer ATO-Prüfung zu verringern und den Steuerzahlern zu helfen, ihre Position zu erklären und die Strafen im Falle einer Prüfungsanpassung zu minimieren.
  • Die australische Verrechnungspreisdokumentation sollte gemäß dem Steuerrecht 2014/8 Einkommensteuer: Verrechnungspreisdokumentation (Einkommensteuer: Verrechnungspreisdokumentation) und Subdivision 284-E des Gesetzes über die Einkommensteuerveranlagung (Einkommensteuer-Bemessungsgesetz) von 1997 erstellt werden, wonach ein Unternehmen die fremdvergleichskonformen Bedingungen ermitteln muss, um eine bestmögliche Übereinstimmung mit den OECD-Leitsätzen zu erreichen.
  • Die australische Verrechnungspreisdokumentation sollte einen Hintergrund des Unternehmens, eine Funktionsanalyse des Unternehmens, in der die wichtigsten Funktionen, Vermögenswerte und Risiken des Unternehmens beschrieben werden, einen Überblick über die wichtigsten zu analysierenden konzerninternen Transaktionen, eine Branchenanalyse und eine wirtschaftliche Analyse, in der der Fremdvergleichscharakter der konzerninternen Geschäfte bewertet wird, enthalten.
  • Die australische Verrechnungspreisdokumentation sollte bis zum Fälligkeitsdatum der jährlichen Einkommensteuererklärung erstellt werden und muss in englischer Sprache abgefasst sein.

 

Stamm- und australische lokale Datei

  • Die australischen CbC-Berichtspflichten sind in Subdivision 815-E des Einkommensteuergesetzes von 1997 geregelt.
  • Die CbC-Meldung dient der Umsetzung von Aktion 13 des OECD-Aktionsplans zur Bekämpfung der Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung ("BEPS").
  • Für Einkommensjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2016 beginnen, müssen Steuerzahler, die der CbC-Meldung unterliegen, die folgenden Erklärungen bei der ATO einreichen: CbC-Bericht, Stammdatei und australische lokale Datei.
  • Die australischen Meldeanforderungen für den CbC-Bericht und die Stammdatei entsprechen Anhang I und Anhang III von Kapitel V der OECD-Leitsätze 2017.
  • Das ATO hat seine eigenen Meldeanforderungen für das australische Lokaldatei eingeführt, die nicht mit Anhang II von Kapitel V der OECD-Leitsätze 2017 vereinbar sind.

 

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

  • Zu den Risikofaktoren gehören internationale Geschäfte mit verbundenen Parteien, die in Ländern ansässig sind, die als "spezifizierte Länder" eingestuft werden. Bei diesen Ländern handelt es sich in der Regel um Niedrigsteuerländer oder Steuerparadiese.
  • Die australische Regierung hat die Bestimmungen des Multinationalen Gesetzes zur Bekämpfung der Steuervermeidung (Multinational Anti-Avoidance Law, MAAL) eingeführt, die am 1. Januar 2016 in Kraft traten. MAAL gilt für Dienstleistungen von allgemeinem wirtschaftlichem Interesse, wenn diese im Rahmen einer Regelung oder in Verbindung mit einer Regelung erbracht werden:
    • eine ausländische Einrichtung liefert Waren oder Dienstleistungen an einen australischen Kunden
    • ein australisches Unternehmen, das mit dem ausländischen Unternehmen verbunden oder von ihm wirtschaftlich abhängig ist, in direktem Zusammenhang mit der Lieferung tätig wird
    • ein Teil oder die Gesamtheit der von dem ausländischen Unternehmen erzielten Einkünfte nicht einer australischen Betriebsstätte zuzurechnen ist und
    • der Hauptzweck oder einer der Hauptzwecke der Regelung darin besteht, einen australischen Steuervorteil oder sowohl einen australischen als auch einen ausländischen Steuervorteil zu erlangen.
  • Die australische Regierung hat auch die Steuer auf abgezweigte Gewinne eingeführt, die nur für SGEs gilt. Die Divert-Profitsteuer gilt für Steuerpflichtige, die im Rahmen einer Regelung oder in Verbindung mit einer Regelung: ein Steuerpflichtiger (der betreffende Steuerpflichtige) hat einen Steuervorteil erhalten
  • der Hauptzweck oder einer der Hauptzwecke einer Person, die die Regelung eingegangen ist oder durchgeführt hat, darin bestand, dem betreffenden Steuerpflichtigen zu ermöglichen, einen australischen Steuervorteil oder sowohl einen australischen als auch einen ausländischen Steuervorteil zu erlangen
  • ein ausländischer Partner des betreffenden Steuerpflichtigen an der Einführung oder Durchführung des Plans beteiligt oder anderweitig mit dem Plan verbunden ist, und
  • keine der Ausnahmen der Divert-Profitsteuer Anwendung findet.

 

Sanktionen

  • Die Steuerpflichtigen unterliegen einer Strafe für die nicht rechtzeitige Einreichung. Ab dem 1. Juli 2017 gilt für DAWI eine erhöhte Strafe für die nicht rechtzeitige Einreichung, die dem Grundbetrag der Strafe multipliziert mit fünfhundert entspricht. Ab dem 1. Juli 2020 gelten die folgenden SGE-Sätze:
    • 111.000 $ für 28 Tage oder weniger Verzug
    • 222.000 $ für 29 bis 56 Tage Verzug
    • 333.000 $ für 57 bis 84 Tage Verzug
    • 444.000 $ für 85 bis 112 Tage Verzug
    • 555.000 $ für mehr als 112 Tage Verzug
  • Für jede vom ATO vorgenommene Verrechnungspreiskorrektur kann eine Strafe von bis zu 50 % der vermiedenen Steuern verhängt werden.
  • Die ATO kann für bestimmte Verhaltensweisen Verwaltungsstrafen verhängen. Seit dem 1. Juli 2017 gilt für SGEs der doppelte Strafbetrag, der für alle anderen Steuerzahler gilt. Diese Strafen für SGEs umfassen:
  • 50 %, 100 % oder 150 % des Fehlbetrags für eine falsche oder irreführende Aussage
  • 50 % des Fehlbetrags für eine Aussage, die ein Gesetz in einer Weise anwendet, die nicht vernünftig vertretbar ist
  • 150 % der steuerlichen Haftung, wenn ein Dokument nicht wie vorgeschrieben vorgelegt wird.

 

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

Das ATO zieht es vor, lokale Vergleichsunternehmen auszuwählen. Das ATO kann jedoch auch nicht-australische Vergleichsunternehmen akzeptieren, wenn der Steuerpflichtige nachweisen kann, dass er nach australischen Unternehmen gesucht hat, aber keine ausreichenden Unternehmen mit Sitz in Australien finden konnte.

  • Das ATO wird die Verrechnungspreisposition eines Steuerpflichtigen auf den Median der Fremdvergleichsspanne verschieben, die von vergleichbaren Unternehmen auf der Grundlage ihrer Leitlinien zur Quantifizierung unsicherer Verrechnungspreispositionen von Steuerpflichtigen erstellt wurde.

 

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • APAs ermöglichen es den Steuerpflichtigen, mit dem ATO eine Vereinbarung über die künftige Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes auf konzerninterne Geschäfte mit internationalen verbundenen Parteien zu treffen.
  • APAs bieten einen Mechanismus zur Steuerung und Minderung des Verrechnungspreisrisikos, indem sie auf einer prospektiven Basis für mehr Sicherheit sorgen.
  • Wenn Steuerpflichtige ein APA erhalten und dessen Anforderungen weiterhin erfüllt werden, erhebt das ATO keine zusätzliche Einkommensteuer auf die vereinbarte Steuer, die auf der Grundlage, der im Rahmen des APA ermittelten Preise für die betreffenden grenzüberschreitenden Geschäfte zu zahlen ist.
  • APA gelten in der Regel für einen Zeitraum von fünf Jahren und können überprüft werden, wenn sich die Handelsbedingungen wesentlich ändern. APAs unterliegen auch einer jährlichen Berichtspflicht.
  • Australien verfügt über ein umfangreiches Vertragsnetz, und das Verständigungsverfahren (Mutual Agreement Procedure, "MAP") wird häufig in Anspruch genommen, wenn es zu einer Doppelbesteuerung kommt.

 

Ausnahmen

  • Das ATO hat eine Liste von "Fast-Track-Ausnahmen" für die CbC-Meldepflicht erstellt. Steuerzahler, die für solche Ausnahmen in Frage kommen, werden von der Abgabe einer oder mehrerer CbC-Meldeerklärungen befreit.
  • Steuerzahler, die sich dafür entscheiden, Teil A des australische Lokaldatei gleichzeitig mit ihrer Einkommenssteuererklärung einzureichen, müssen die Fragen 2 bis 17 des IDS im Rahmen der Verwaltungslösung des ATO nicht ausfüllen.
  • Steuerzahler, die zur Anwendung der ATO's Praktischer Leitfaden zur Einhaltung der Vorschriften 2017/2 Vereinfachte Optionen für die Führung von Verrechnungspreisaufzeichnungen (PCG 2017/2) berechtigt sind, müssen für bestimmte Transaktionen keine zeitnahe Verrechnungspreisdokumentation erstellen. Die ATO wird in der Regel keine Compliance-Ressourcen für die Prüfung von Transaktionen bereitstellen, bei denen die Kriterien der PCG 2017/2 erfüllt werden, abgesehen von der Prüfung der Berechtigung des Steuerpflichtigen, die PCG 2017/2 anzuwenden.

 

Ähnliche Entwicklungen

 

Top 1.000 (Einkommensteuer) Leistungsprogramm

  • Das Top-1.000-Steuerleistungsprogramm des ATO wurde im Juli 2016 eingeführt.
  • Im Rahmen dieses Programms wurden öffentliche und multinationale Konzerne mit einem Jahresumsatz von mehr als 250 Mio. USD überprüft, um eine größere Sicherheit zu erlangen, dass große öffentliche und multinationale Wirtschaftskonzerne den richtigen Betrag an Einkommenssteuer melden, oder um Bereiche mit Steuerrisiken für weitere Maßnahmen zu identifizieren. Am Ende der Überprüfung durch das ATO wird geprüft, ob genügend Beweise vorliegen, um zu dem Schluss zu kommen, dass der Steuerzahler den richtigen Betrag an Steuern gezahlt hat, oder ob weitere umfassende Überprüfungen erforderlich sind.
  • Dieses Programm hat gezeigt, dass die Verrechnungspreise einer der Hauptstreitpunkte sind. Zu den häufigsten Verrechnungspreisproblemen, die sich aus dem Top-1.000-Steuerleistungsprogramm des ATO ergeben, gehören:
  • Begrenzte Informationen (Dokumentation) über die globale Wertschöpfungskette und/oder funktionale Analyse der an den Vereinbarungen beteiligten Unternehmen.
  • Übermäßiger Rückgriff auf die Methode der transaktionalen Nettomarge für das gesamte Unternehmen. Es gibt Umstände, unter denen andere Methoden, einschließlich transaktionaler Ansätze, angemessener sein können.
  • Fehlen einer Vergleichbarkeitsanalyse bei der Anwendung der Verrechnungspreismethode. Wenn eine Vergleichbarkeitsanalyse durchgeführt wurde, gibt es oft erhebliche Unterschiede zwischen der geprüften Transaktion/dem geprüften Unternehmen und den angegebenen Benchmarks.
  • Änderungen in der Verrechnungspreispolitik oder -methodik ohne eine zugrunde liegende Änderung der Funktionsanalyse des Steuerpflichtigen und die Auswahl ungeeigneter Methoden angesichts des Funktionsprofils des Steuerpflichtigen.

 

Praktische Richtlinien zur Einhaltung der Vorschriften

  • Das ATO hat mehrere praktische Leitlinien zur Einhaltung der Verrechnungspreise herausgegeben. Diese Leitlinien bieten den Steuerpflichtigen einen Rahmen für die Selbsteinschätzung ihres Risikos, um die anfängliche Sichtweise des ATO auf bestimmte Verrechnungspreisfragen zu verstehen. Je höher die Risikoeinstufung, desto wahrscheinlicher ist es, dass das ATO die Vereinbarung des Steuerpflichtigen überprüft.
  • Der Leitfaden für die praktische Einhaltung der Vorschriften gibt den Steuerpflichtigen die Möglichkeit, ihre Verrechnungspreisregelungen entsprechend zu ändern, um ihre Risikoeinstufung gegebenenfalls zu verbessern.
  • Die Selbsteinschätzung ist freiwillig, allerdings kann das ATO die Steuerpflichtigen fragen, ob sie ihr Risiko bewertet haben und wie hoch die Bewertung ist.
  • Einschlägige praktische Richtlinien zur Einhaltung von Verrechnungspreisen umfassen:
  • Praktische Compliance-Leitlinien PCG 2017/1 - ATO-Compliance-Ansatz für Verrechnungspreisfragen im Zusammenhang mit zentralisierten Betriebsmodellen, die Beschaffungs-, Marketing-, Verkaufs- und Vertriebsfunktionen umfassen
  • Praktische Compliance-Leitlinie 2017/2 - Vereinfachte Optionen für die Aufzeichnung von Verrechnungspreisen
  • Praktische Compliance-Richtlinie 2017/4 - ATO Compliance-Ansatz für Steuerfragen im Zusammenhang mit grenzüberschreitenden Finanzierungsvereinbarungen mit verbundenen Parteien und verbundenen Transaktionen
  • Praktischer Leitfaden zur Einhaltung der Vorschriften 2019/1 - Verrechnungspreisfragen im Zusammenhang mit Inbound-Vertriebsvereinbarungen.

 

Steuerung der Verrechnungspreise

  • Das ATO geht davon aus, dass das steuerliche Risikomanagement Teil einer guten Unternehmensführung sein sollte, insbesondere bei großen und komplexen Unternehmen. Das Vorhandensein und die Prüfung eines internen Kontrollrahmens im Steuerbereich sind integraler Bestandteil der von der ATO verwendeten Risikobewertungsprotokolle.
  • Gegebenenfalls kann das ATO den Steuerverwaltungsprozess von Steuerzahlern bewerten.
  • Das "Top 1.000 Programm "Steuerliche Leistungsfähigkeit" des ATO beinhaltete eine Überprüfung des steuerlichen Risikomanagements und der Verwaltung-Rahmenbedingungen des Steuerzahlers.

 

COVID-19

  • Bei der Beurteilung von Verrechnungspreisvereinbarungen wird das ATO versuchen, den Sachverhalt und die individuellen Umstände zu verstehen, die den Steuerpflichtigen infolge von COVID-19 betreffen. Das ATO wird folgende Aspekte berücksichtigen: die Funktionen, Vermögenswerte und Risiken des Steuerpflichtigen vor und nach COVID-19, die Auswirkungen von COVID-19 auf die wirtschaftlichen Umstände, Änderungen der Verrechnungspreisvereinbarungen und Änderungen der Geschäftsstrategie.
  • Da die Analyse des Benchmarkings vergleichbarer Unternehmen möglicherweise keine zuverlässigen fremdvergleichskonformen Ergebnisse liefert, wenn Steuerzahler von COVID-19 betroffen sind, wird das ATO versuchen, die finanziellen Ergebnisse der Steuerzahler zu verstehen, die "ohne" die Auswirkungen von COVID-19 erzielt worden wären. Dies kann eine Analyse beinhalten, die die Veränderungen bei den Einnahmen und Ausgaben mit einer Erklärung für die Abweichungen aufgrund von COVID-19 aufzeigt, Einzelheiten der Rentabilität, die an die Ergebnisse angepasst werden, die ohne COVID-19 erzielt worden wären, sowie die Begründung und den Nachweis für eine Verringerung des Umsatzes.
  • Die ATO beabsichtigt nicht, ihre derzeitige Risikoeinstufung für Inbound-Vertriebshändler, wie in der Praktischer Leitfaden zur Einhaltung der Vorschriften 2019/1 Verrechnungspreisfragen im Zusammenhang mit Inbound-Vertriebsvereinbarungen beschrieben, aufgrund der COVID-19 zu überprüfen. Inbound-Vertriebshändler müssen sich daher weiterhin auf den bestehenden Rahmen und die Gewinnkennzahlen stützen, um ihr Risiko-Rating selbst zu bewerten.

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