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Quellensteuern Kasachstan

Quellensteuern Kasachstan

Corporate - Quellensteuern

Zuletzt geprüft - 03. Dezember 2021

 

Im Allgemeinen unterliegen die Einkünfte von Gebietsfremden aus Kasachstan der Quellensteuer (Quellensteuer) zu den in der nachstehenden Tabelle aufgeführten Sätzen.

 

Quellensteuer auf bestimmte Arten von Aktivitäten

Einkünfte Gebietsfremder aus der Erbringung von Dienstleistungen in Kasachstan unterliegen der Quellensteuer in Höhe von 20 %, einschließlich bestimmter Arten von Dienstleistungen (Management-, Finanz-, Beratungs-, Ingenieur-, Marketing-, Wirtschaftsprüfungs- und Rechtsdienstleistungen), die ungeachtet des Ortes ihrer tatsächlichen Erbringung als Einkünfte aus Kasachstan gelten.

 

Quellensteuer auf Dividenden

Eine gebietsfremde juristische Person ist von der Quellensteuer auf Dividenden befreit, wenn die folgenden Bedingungen gleichzeitig erfüllt sind:

  • Dividenden werden nicht an Unternehmen gezahlt, die in Ländern registriert sind, die auf der „schwarzen Liste“ stehen
  • die Haltedauer der Aktien oder Beteiligungen ist länger als drei Jahre (dies sollte die Haltedauer eines früheren Inhabers einschließen, wenn diese Aktien/Beteiligungen als Ergebnis einer Umstrukturierung eines früheren Inhabers erhalten wurden)
  • das Unternehmen, das die Dividenden zahlt, ist kein unterirdischer Nutzer, und
  • 50 % oder mehr des Wertes des Unternehmens, das die Dividenden ausschüttet, stammt nicht aus dem Eigentum eines unterirdischen Nutzers.

Damit sollten Dividendeneinkünfte eines Gebietsfremden, die von einem Gebietsnutzer gezahlt werden, unter bestimmten Bedingungen von der Quellensteuer befreit werden können (sofern alle oben genannten Bedingungen erfüllt sind), wenn dieser Gebietsnutzer in der Weiterverarbeitung tätig ist.

 

Aufgrund von Änderungen des Steuergesetzbuchs, die am 1. Januar 2021 in Kraft traten, gilt die oben genannte Befreiung nur für Nettoeinkünfte, die zuvor der CIT unterlagen.

 

Quellensteuer auf Kapitalerträge

Eine gebietsfremde juristische Person ist von der Quellensteuer auf Veräußerungsgewinne befreit, wenn die folgenden Bedingungen gleichzeitig erfüllt sind:

  • Kapitalgewinne werden nicht an Unternehmen gezahlt, die in Ländern registriert sind, die auf der „schwarzen Liste“ stehen
  • die Haltedauer der Aktien oder Beteiligungen beträgt mehr als drei Jahre (dies sollte die Haltedauer eines früheren Inhabers einschließen, wenn diese Aktien/Beteiligungen infolge einer Umstrukturierung eines früheren Inhabers erhalten wurden)
  • das Unternehmen, von dem die Aktien/Beteiligungen veräußert werden, ist kein unterirdischer Nutzer, und
  • 50 % oder mehr des Wertes des Unternehmens, von dem die Aktien/Beteiligungen veräußert werden, stammen nicht aus dem Eigentum eines unterirdischen Nutzers.

                                                                                                                

Damit sollten Kapitalgewinne eines Gebietsfremden, der direkt oder indirekt Anteile/Beteiligungen an einem kasachischen Untergrundnutzer veräußert, unter bestimmten Bedingungen von der Quellensteuer befreit werden können (sofern alle oben genannten Bedingungen erfüllt sind), wenn dieser Untergrundnutzer in der Weiterverarbeitung tätig ist.

Arten von Einkünften an der Quelle der Zahlung Quellensteuer (%)
Dividenden, Kapitalgewinne, Zinsen, Tantiemen 15
Alle Einkünfte von Unternehmen, die auf der “schwarzen Liste” stehen 20
Versicherungsprämien aus Risikoversicherungsverträgen 15
Einkünfte aus internationalen Transportdienstleistungen; Versicherungsprämien aus Risikorückversicherungsvereinbarungen 5
Sonstige Einkünfte 20
Jegliche Einkünfte eines Unternehmens, das auf der “schwarzen Liste” steht 20

 

Von einem Unternehmen an einen Aktionär, Gründer, Teilnehmer oder eine verbundene Partei gezahlte Leistungen, die unter die Definition von konstruktiven Dividenden fallen, werden mit einem Satz von 15 % besteuert.

 

Der Quellensteuer-Satz kann ermäßigt werden bzw. das Einkommen eines Gebietsfremden kann im Rahmen eines geltenden DBA befreit werden, sofern die folgenden Bedingungen gleichzeitig erfüllt sind:

 

  • Vorhandensein eines bilateralen DBA, das von beiden Parteien ratifiziert wurde.
  • Der Gebietsfremde gründet keine Betriebsstätte in Kasachstan.
  • Der Gebietsfremde legt einem kasachischen Steueragenten rechtzeitig eine qualifizierte Bescheinigung über die steuerliche Ansässigkeit vor (das Steuergesetzbuch sieht zusätzliche Dokumente vor, wenn der Gebietsfremde Dienstleistungen in Kasachstan erbringt). Gemäß den Änderungen des Steuergesetzbuchs können ordnungsgemäß formalisierte Steueransässigkeitsbescheinigungen ab dem 1. Januar 2019 im elektronischen Format vorgelegt werden, sofern alle Unterschriften und Stempel auf der entsprechenden Website verfügbar sind.
  • Der Gebietsfremde ist wirtschaftlicher Eigentümer von passiven Einkünften (d. h. Dividenden, Zinsen oder Lizenzgebühren), die von einem kasachischen Steuervertreter gezahlt werden.
  • Bei aktiven Einkünften, die vom Steuervertreter an einen verbundenen Gebietsfremden gezahlt werden, ist eine der folgenden Bedingungen erfüllt:
  • Wenn das DBA zwischen Kasachstan und dem betreffenden Staat des Gebietsfremden nicht vom MLI betroffen ist (siehe unten), ist der Gebietsfremde wirtschaftlicher Eigentümer dieser Einkünfte.
  • Wenn das DBA zwischen Kasachstan und dem betreffenden Staat vom MLI betroffen ist, unterliegen die Einkünfte des Gebietsfremden der Einbeziehung in die Steuerbemessungsgrundlage des Gebietsfremden, ohne dass eine Befreiung/Anpassung des steuerpflichtigen Einkommens oder eine Erstattung der aus diesen Einkünften gezahlten Steuer erfolgt, und der entsprechende nominale Steuersatz im Staat des Gebietsfremden beträgt mindestens 15 %.
  •  

Am 1. Oktober 2020 trat in Kasachstan das Multilaterale Übereinkommen zur Umsetzung von steuervertragsbezogenen Maßnahmen zur Verhinderung von BEPS (MLI) in Kraft. Dies bedeutet, dass sich die MLI-Bestimmungen auf die erfassten DBA auswirken sollten, auf die beide Vertragsstaaten das MLI auszuweiten wünschten. Kasachstan hat die Absicht geäußert, einige der MLI-Bestimmungen auf alle seine mit den MLI-Mitgliedsstaaten geschlossenen Doppelbesteuerungsabkommen auszuweiten. Bestimmte DBAs sind von den MLI-Bestimmungen ab dem 1. Januar 2021 betroffen.

 

Am 1. Oktober 2020 trat in Kasachstan das Multilaterale Übereinkommen zur Umsetzung von steuervertragsbezogenen Maßnahmen zur Verhinderung von BEPS (MLI) in Kraft. Dies bedeutet, dass sich die MLI-Bestimmungen auf die erfassten DBA auswirken sollten, auf die beide Vertragsstaaten das MLI auszuweiten wünschten. Kasachstan hat die Absicht geäußert, einige der MLI-Bestimmungen auf alle seine mit den MLI-Mitgliedsstaaten geschlossenen Doppelbesteuerungsabkommen auszuweiten. Eine der wichtigsten MLI-Bestimmungen, die sich auf die Anwendung von Abkommenserleichterungen auf die Einkünfte eines Gebietsfremden auswirken kann, ist der Hauptzwecktest, der die Gewährung von Abkommensvorteilen verweigert, wenn ungeachtet der Bestimmungen des DBA unter Berücksichtigung aller relevanten Tatsachen und Umstände vernünftigerweise davon ausgegangen werden kann, dass die Erlangung dieses Vorteils einer der Hauptzwecke einer Vereinbarung oder eines Geschäfts war, die bzw. das direkt oder indirekt zu diesem Vorteil geführt hat, es sei denn, es wird festgestellt, dass die Gewährung dieses Vorteils unter diesen Umständen mit dem Ziel und Zweck der relevanten Bestimmungen des DBA übereinstimmen würde. MLI-Bestimmungen ab 1. Januar 2021.

 

Eine Liste der von Kasachstan abgeschlossenen und ratifizierten bilateralen DBA ist im Folgenden aufgeführt:

 

Quellensteuer-Sätze zwischen Kasachstan und den Vertragsländern ab dem 1. Januar 2020

Empfänger Quellensteuer (%)
Dividenden Zinsen Lizenzgebühren
Nicht-vertraglich 15 15 15
       
Gültige Verträge:      
Armenien 10 10 10
Österreich 5/15 (4) 10 10
Aserbaidschan 10 10 10
Weißrussland 15 10 15
Belgien 0/5/15 (4, 8) 10 10
Bulgarien 10 10 10
Kanada 5/15 (1) 10 10
China 10 10 10
Kroatien 5/10 (2) 10 10
Zypern 5/15 (10) 10 10
Tschechische Republik 10 10 10
Estland 5/15 (2) 10 15
Finnland 5/15 (1) 10 10
Frankreich 5/15 (4) 10 10
Georgien 15 10 10
Deutschland 5/15 (2) 10 10
Ungarn 5/15 (2) 10 10
Indien 10 10 10
Iran 5/15 (5) 10 10
Irland 5/15 (2) 10 10
Italien 5/15 (4) 10 10
Japan 5/15 (11) 10 10
Korea 5/15 (4) 10 10
Kirgisistan 10 10 10
Lettland 5/15 (2) 10 10
Litauen 5/15 (2) 10 10
Luxemburg 5/15 (12) 10 10
Mazedonien 5/15 (2) 10 10
Malaysia 10 10 10
Moldawien 10/15 (2) 10 10
Mongolei 10 10 10
Niederlande 0/5/15 (9, 10) 10 10
Norwegen 5/15 (10) 10 10
Pakistan 12.5/15 (10) 12.5 15
Polen 10/15 (3) 10 10
Katar 5/10 (4) 10 10
Rumänien 10 10 10
Russland 10 10 10
Saudi-Arabien 5 10 10
Serbien 10/15 (2) 10 10
Singapur 5/10 (2) 10 10
Slowakei 10/15 (7) 10 10
Slowenien 5/15 (2) 10 10
Spanien 5/15 (4) 10 10
Schweden 5/15 (1) 10 10
Schweiz 0/5/15 (9, 10) 0/10 (16) 10
Tadschikistan 10/15 (6) 10 10
Türkei 10 10 10
Turkmenistan 10 10 10
Ukraine 5/15 (2) 10 10
Vereinigte Arabische Emirate 5 (1) 10 10
Vereinigtes Königreich von Großbritannien und Nordirland 5/15 (1) 10 10
Vereinigte Staaten von Amerika 5/15 (1) 10 10
Usbekistan 10 10 10
Vietnam 5/15 (13) 10 10
       
Ausstehende Verträge      
Ägypten 5/15 (2) 10 10
Kuwait 0/5/5 (14) 0/10 (15) 10

Hinweise:

 

  1. 5 %, wenn der wirtschaftliche Eigentümer eine Gesellschaft ist, die direkt (oder im Falle Kanadas und des Vereinigten Königreichs indirekt) mindestens 10 % der Stimmrechte der die Dividenden zahlenden Gesellschaft besitzt.
  2. 5 % (10 % im Falle von Moldawien und Serbien), wenn der wirtschaftliche Eigentümer eine Gesellschaft ist, die direkt mindestens 25 % des Kapitals der zahlenden Gesellschaft hält.
  3. 10%, wenn der wirtschaftliche Eigentümer eine Gesellschaft ist, die direkt oder indirekt mindestens 20% des Kapitals der zahlenden Gesellschaft hält.
  4. 5 %, wenn der wirtschaftliche Eigentümer eine Gesellschaft (außer einer Personengesellschaft) ist, die mindestens 10 % des Kapitals der zahlenden Gesellschaft hält.
  5. 5 %, wenn der Empfänger eine Gesellschaft (außer einer Personengesellschaft) ist, die direkt mindestens 20 % des Kapitals der zahlenden Gesellschaft besitzt.
  6. 10 %, wenn der eigentliche Eigentümer eine juristische Person ist, die mindestens 30 % des genehmigten Kapitals der die Dividenden ausschüttenden juristischen Person besitzt.
  7. 10 %, wenn der wirtschaftliche Eigentümer eine Gesellschaft ist, die direkt mindestens 30 % des Kapitals der die Dividenden zahlenden Gesellschaft hält.
  8. 0 %, wenn die Dividenden als Gegenleistung für eine Investition von mindestens 50 Mio. USD in die zahlende Gesellschaft gezahlt werden.
  9. 0 %, wenn die Gesellschaft, die die Dividenden erhält, direkt oder indirekt mindestens 50 % des Kapitals der zahlenden Gesellschaft hält und eine Investition in die Dividenden zahlende Gesellschaft in Höhe von mindestens 1 Mio. USD getätigt hat, die von der Regierung des ersten Vertragsstaates, der Zentralbank dieses Staates oder einer Behörde oder Einrichtung (einschließlich eines Finanzinstituts), die sich im Besitz oder unter der Kontrolle dieser Regierung befindet, in vollem Umfang garantiert oder versichert ist und von der Regierung des anderen Vertragsstaates genehmigt wurde.
  10. 5 % (bzw. 12,5 % im Falle Pakistans), wenn der wirtschaftliche Eigentümer eine Gesellschaft ist, die direkt (bzw. indirekt im Falle der Niederlande und Pakistans) mindestens 10 % des Kapitals der zahlenden Gesellschaft besitzt.
  11. 5 %, wenn der wirtschaftliche Eigentümer eine Gesellschaft ist, die während des Sechsmonatszeitraums, der an dem Tag endet, an dem der Anspruch auf die Dividenden festgestellt wird, direkt oder indirekt mindestens 10 % der Stimmrechte an der die Dividenden zahlenden Gesellschaft hält.
  12. 5 %, wenn der wirtschaftliche Eigentümer eine Gesellschaft (außer einer Personengesellschaft) ist, die direkt mindestens 15 % des Kapitals der ausschüttenden Gesellschaft hält.
  13. 5 %, wenn der wirtschaftliche Eigentümer eine Gesellschaft ist, die direkt mindestens 70 % der Stimmrechte der zahlenden Gesellschaft besitzt.
  14. 0 %, wenn der wirtschaftliche Eigentümer die Regierung des anderen Vertragsstaates oder eine staatliche Einrichtung oder eine von staatlichen oder ähnlichen Stellen gebildete wirtschaftliche Einheit ist; 5 %, wenn der wirtschaftliche Eigentümer eine Gesellschaft ist, die direkt mindestens 5 % des Kapitals der die Dividenden zahlenden Gesellschaft hält; zusätzlich 5 %, wenn der wirtschaftliche Eigentümer der Dividenden eine natürliche Person ist.
  15. 0 %, wenn der wirtschaftliche Eigentümer die Regierung des anderen Vertragsstaates oder eine staatliche Einrichtung oder eine von staatlichen oder ähnlichen Stellen gebildete wirtschaftliche Einheit ist.
  16. 0% gilt für den Kreditverkauf von industrieller, kommerzieller oder wissenschaftlicher Ausrüstung sowie für den Kreditverkauf von Waren durch ein Unternehmen an ein anderes Unternehmen.

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