Quellensteuer Dänemark

Hinweise

1. In Dänemark gibt es kein Quellensteuersystem auf Dividenden, wenn die Muttergesellschaft Anteile hält:
2. mindestens 10 % des Aktienkapitals der ausschüttenden dänischen Gesellschaft, sofern die empfangende Gesellschaft in einem EU-/EWR-Mitgliedstaat oder einem Staat, mit dem Dänemark ein Abkommen über den Informationsaustausch geschlossen hat, ansässig ist und die Muttergesellschaft in diesem Staat ohne Befreiung steuerpflichtig ist (Tochteraktien) und Dänemark gemäß der Mutter-Tochter-Richtlinie oder einem DBA zu einer Steuerermäßigung oder einem Steuerverzicht verpflichtet ist, oder
3. weniger als 10 % des Aktienkapitals der ausschüttenden Gesellschaft, sofern die empfangende Gesellschaft in der EU/im EWR ansässig ist, die ausschüttende und die empfangende Gesellschaft verbundene Unternehmen sind (Gruppenanteile) und Dänemark nach der Mutter-/Tochter-Richtlinie oder einem DBA zu einer Steuerermäßigung oder einem Steuerverzicht verpflichtet gewesen wäre.
4. Zinsen unterliegen im Allgemeinen nicht der Quellensteuer, es sei denn, sie werden an ein ausländisches Konzernunternehmen gezahlt, das außerhalb der Europäischen Union und außerhalb der Staaten, mit denen Dänemark ein Steuerabkommen geschlossen hat, steuerlich ansässig ist. In diesem Fall wird die Quellensteuer auf Zinsen, die am 1. März 2015 oder später aufgelaufen sind oder gezahlt wurden, mit 22 % erhoben (25 % für Zinsen, die vor dem 1. März 2015 aufgelaufen sind oder gezahlt wurden), vorbehaltlich einer Ermäßigung auf den in einem anwendbaren Steuerabkommen festgelegten Quellensteuer-Satz (in der obigen Übersicht nicht berücksichtigt).
5. Ausnahmen gelten, wenn die empfangende Gesellschaft direkt oder indirekt von einer dänischen Muttergesellschaft kontrolliert wird oder wenn die empfangende Gesellschaft von einer Gesellschaft kontrolliert wird, die in einem Staat ansässig ist, mit dem Dänemark ein Doppelbesteuerungsabkommen geschlossen hat, und diese Gesellschaft möglicherweise einer CFC-Besteuerung unterliegt. Schließlich gilt eine Befreiung, wenn die empfangende Gesellschaft nachweist, dass die ausländische Besteuerung der Zinsen nicht weniger als drei Viertel der dänischen Körperschaftssteuer beträgt und dass die Zinsen nicht an eine andere ausländische Gesellschaft gezahlt werden, die einer Besteuerung unterliegt, die weniger als drei Viertel der dänischen Körperschaftssteuer beträgt.
6. Dänemark hat sein Abkommen mit Spanien und Frankreich mit Wirkung vom 1. Januar 2009 gekündigt. Die Kündigung bedeutet, dass jedes Land die betreffenden Einkünfte nach seinen eigenen Steuervorschriften besteuern wird. Es ist nicht zu erwarten, dass in naher Zukunft neue Abkommen geschlossen werden. Unternehmen in Spanien und Frankreich, die Dividenden von einem dänischen Unternehmen erhalten, können jedoch in den Genuss einer Steuerbefreiung für Dividenden kommen, da es sich um EU-Mitgliedstaaten handelt. Dänemark und Frankreich haben ihre Absicht angekündigt, ein neues Doppelbesteuerungsabkommen zu schließen. Es ist noch ungewiss, wann ein neues Steuerabkommen geschlossen und in Kraft treten wird.
7. Die EU-Richtlinie über Zinsen und Lizenzgebühren kann eine Befreiung von der Quellensteuer vorsehen, wenn es sich bei dem Zahlungsempfänger um eine unmittelbare Mutter-, Schwester- oder Tochtergesellschaft mit Sitz in der Europäischen Union handelt.
8. Serbien hat sich im Vertrag zwischen Dänemark und Jugoslawien durchsetzen können.
9. Je nach den Merkmalen der Vermögenswerte, für die Lizenzgebühren gezahlt werden, werden unterschiedliche Sätze angewandt.
10. Der Satz von 10 % gilt für Lizenzgebühren, während der Satz von 5 % auf Gebühren für technische Unterstützung anwendbar ist.
11. Die Quellensteuer beträgt 25 % für Zinsen und Lizenzgebühren, die vor dem 1. März 2015 aufgelaufen sind oder gezahlt wurden.
12. Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren, die ein in Dänemark ansässiges Unternehmen erhält, werden in das steuerpflichtige Einkommen einbezogen und gemäß dem geltenden Steuersatz für Unternehmen (22 %) besteuert. Es besteht die Möglichkeit, sich ausländische Steuern auf die erhaltenen Dividenden, Zinsen oder Lizenzgebühren anrechnen zu lassen. Für natürliche Personen mit Wohnsitz in Dänemark werden die erhaltenen Dividenden in ein spezielles Aktieneinkommen integriert, das mit 27 % auf die ersten 56.500 DKK (2021) des Aktieneinkommens und mit 42 % für den Rest besteuert wird. Zinsen und Tantiemen sind im steuerpflichtigen Einkommen der Person enthalten und werden wie andere steuerpflichtige Einkünfte besteuert.
13. Seit dem 1. Juli 2016 beträgt der Steuersatz für Dividenden, die von einem dänischen Unternehmen an ausländische Anteilseigner ausgeschüttet werden, 22 %. Für Dividenden, die von dänischen Unternehmen an in der EU/im EWR ansässige Aktionäre ausgeschüttet werden, wurde der Steuersatz rückwirkend gesenkt und gilt für Dividenden, die am 1. Januar 2007 oder später ausgeschüttet werden. Für die Einkommensjahre 2007 bis 2013 beträgt der anwendbare Steuersatz 25%, für das Einkommensjahr 2014 24,5% und für das Einkommensjahr 2015 23,5%. Es ist zu beachten, dass der Quellensteuer-Satz nicht gesenkt wurde, sondern weiterhin 27 % beträgt. Die Aktionäre müssen die Differenz zwischen dem höheren Quellensteuer-Satz und dem niedrigeren Steuersatz zurückfordern. Es gelten besondere Übergangsregelungen. Wenn der Portfolioaktionär in einem Land ansässig ist, mit dem Dänemark ein Steuerinformationsabkommen (TIEA) abgeschlossen hat, wird der Steuersatz auf die Dividende auf 15 % gesenkt und die Differenz zwischen dem höheren Quellensteuer-Satz und dem niedrigeren Quellensteuersatz kann zurückgefordert werden. Der ermäßigte Satz gilt jedoch nicht, wenn der Aktionär außerhalb der Europäischen Union ansässig ist und zusammen mit verbundenen Unternehmen mehr als 10 % des Kapitals der dänischen ausschüttenden Gesellschaft besitzt.
14. Gemäß dem Steuerabkommen mit Aserbaidschan ist es eine Voraussetzung für die Anwendung des Quellensteuer-Satzes von 5 % auf Dividendenzahlungen, dass die Muttergesellschaft mindestens 20 % der Anteile an der Tochtergesellschaft hält, und dass die Investition in die Tochtergesellschaft 1 Million Euro (EUR) (oder einen entsprechenden Betrag in einer anderen Währung) beträgt. In Bezug auf Lizenzgebühren gelten die ermäßigten Quellensteuer-Sätze, wenn es sich um Zahlungen für die Nutzung eines Patents (Lizenz), eines Musters, einer geheimen Formel usw. oder um Informationen über industrielle, kommerzielle oder wissenschaftliche Erfahrungen handelt.
15. Die Quellensteuer in Höhe von 5 % gilt, wenn die Muttergesellschaft mindestens 10 % der Anteile an der Tochtergesellschaft hält oder wenn die Muttergesellschaft ein institutioneller Anleger ist (bestimmte Arten von institutionellen Anlegern sind im Abkommen genannt). In allen anderen Fällen gilt eine Quellensteuer von 15 %.
16. Nach dem Steuerabkommen mit Armenien ist dies eine Voraussetzung für:
17. Die Quellensteuer von 0 % gilt für Dividendenzahlungen, sofern der wirtschaftliche Eigentümer (ein Unternehmen) mindestens 50 % der Anteile an der Tochtergesellschaft hält und die Investition in die Tochtergesellschaft, die die Dividende ausschüttet, 2 Mio. EUR (oder den entsprechenden Betrag in dänischer oder armenischer Währung) beträgt.
18. Die Quellensteuer in Höhe von 5 % gilt für Dividendenzahlungen, wenn der wirtschaftliche Eigentümer (ein Unternehmen) mindestens 10 % der Anteile an der ausschüttenden Gesellschaft hält und die Investition in das Unternehmen 100.000 EUR (oder den entsprechenden Betrag in dänischer oder armenischer Währung) in der Tochtergesellschaft, die die Dividende ausschüttet, beträgt.

Erhöhung der Steuersätze und der Quellensteuer auf Dividenden, die an Empfänger in Ländern und Gebieten ausgeschüttet werden, die auf der schwarzen Liste der Steueroasen der EU stehen

Personen und Unternehmen usw., die in einem der 11 der insgesamt 12 Länder und Gebiete auf der schwarzen Liste der Steueroasen der EU steuerlich ansässig sind und die der beschränkten Steuerpflicht auf Dividenden usw. von Aktien von Großaktionären, Tochtergesellschaften oder Konzerngesellschaften unterliegen, müssen eine Bruttoendbesteuerung von 44 % dieser Dividenden zahlen, wenn die betreffende Person oder das betreffende Unternehmen der wirtschaftliche Eigentümer der Dividenden ist.

Die Schwarze Liste umfasst die folgenden Länder und Gebiete:

• Amerikanisch-Samoa
• Anguilla
• Dominica
• Fidschi
• Guam
• Palau
• Panama
• Samoa
• Seychellen
• Trinidad und Tobago (das derzeitige DBA zwischen Dänemark und Trinidad und Tobago soll zum 1. Januar 2022 beendet werden)
• US-Jungferninseln
• Vanuatu

Die Maßnahmen sind zum 1. Juli 2021 in Kraft getreten.

Aufgrund des DBA zwischen Dänemark und Trinidad und Tobago gelten die Schutzmaßnahmen für dieses Land erst, wenn das betreffende DBA aufgehoben wurde. Die Aufhebung des DBA ist für den 1. Januar 2022 vorgesehen.

Die Verpflichtung für ein Unternehmen, das Dividenden ausschüttet, eine Quellensteuer in Höhe von 44 % auf Dividenden aus Aktien von Großaktionären, Tochtergesellschaften und Konzerngesellschaften einzubehalten, gilt in allen Fällen, in denen:

• Der Empfänger der Dividende ist entweder steuerlich ansässig oder nach den Vorschriften eines der erfassten Länder registriert.
• Ein Aktionär ist entweder ein unabhängiges Steuersubjekt oder eine steuerlich transparente Einrichtung.
• Ein Anteilseigner ist ein Unternehmen in einem Land, das ein DBA mit Dänemark abgeschlossen hat, wenn der Anteilseigner nicht der wirtschaftliche Eigentümer ist und die Dividende an eine verbundene Partei in einem der erfassten Länder weitergeleitet wird (vgl. die oben stehende Liste).

Diese Regel findet keine Anwendung (es gelten jedoch die allgemeinen Regeln für die Quellensteuer auf Dividenden), wenn nachgewiesen wird, dass der wirtschaftliche Eigentümer der Dividende in einem EU- oder EWR-Mitgliedstaat oder in einem Land, das ein DBA mit Dänemark geschlossen hat, steuerlich ansässig ist. Dies gilt auch für Fälle, in denen eine juristische Person in einem der auf der schwarzen Liste der EU-Steueroasen aufgeführten Länder eingetragen ist, aber in einem EU- oder EWR-Mitgliedstaat oder in einem Land, das ein DBA mit Dänemark geschlossen hat, steuerlich ansässig ist. Darüber hinaus werden Fälle erfasst, in denen eine Dividende von einem Anteilseigner empfangen wird, der in einem der auf der schwarzen Liste der EU stehenden Länder ansässig ist, aber an eine natürliche oder juristische Person übertragen wird, die der wirtschaftliche Eigentümer der Dividende ist und die in einem EU- oder EWR-Mitgliedstaat oder in einem Land, das ein DBA mit Dänemark abgeschlossen hat, steuerlich ansässig ist.