Quellensteuern Frankreich

Erläuterung der Spalten

Spalte 2: Natürliche Personen und Unternehmen, die nicht als Muttergesellschaft gelten, unterliegen den in dieser Spalte angegebenen Quellensteuer für Dividenden.

Spalten 3 und 4: In Spalte 3 ist die Quellensteuer für Dividenden angegeben, die an eine ausländische "Muttergesellschaft" gezahlt werden. Um als Muttergesellschaft zu gelten, muss das ausländische Unternehmen einen bestimmten Prozentsatz des Aktienkapitals oder der Stimmrechte des französischen Unternehmens halten. Diese Mindestprozentsätze reichen von 0 % bis 80 %, wie in Spalte 4 angegeben, und bestimmte andere Bedingungen müssen erfüllt sein (siehe die einzelnen Abkommen). Wenn kein Prozentsatz angegeben ist, ist entweder keine Mindestbeteiligung erforderlich oder das Steuerabkommen reduziert nicht die Quellensteuer von 26,5%.

Auf Dividenden, die ein französisches Unternehmen an eine EU-Muttergesellschaft oder an eine isländische, liechtensteinische oder norwegische Muttergesellschaft, die der CIT unterliegt, ausschüttet, wird keine Quellensteuer erhoben, sofern alle folgenden Bedingungen erfüllt sind:

• Die Muttergesellschaft hält seit mindestens zwei Jahren kontinuierlich und unmittelbar einen Mindestanteil am Aktienkapital der ausschüttenden Gesellschaft. Ab dem 1. Januar 2009 beträgt die erforderliche Beteiligung 10 %.
• Die Muttergesellschaft ist die wirtschaftlich Berechtigte an den Dividenden.
• Die Muttergesellschaft hat den Ort ihrer tatsächlichen Geschäftsleitung in einem EU-Staat und gilt nicht aufgrund eines anwendbaren Steuerabkommens als außerhalb der Europäischen Union ansässig.
• Die Muttergesellschaft ist eine der in der einschlägigen Richtlinie aufgezählten Rechtsformen.
• Die Muttergesellschaft unterliegt der CIT in dem Mitgliedstaat, in dem sie den Sitz ihrer tatsächlichen Geschäftsleitung hat.
• Die Dividendenausschüttung fällt nicht unter die Bestimmungen zur Missbrauchsbekämpfung.

Spalte 5: Der Steuermechanismus wurde dahingehend geändert, dass die Zinsen in Frankreich von der Quellensteuer befreit sind, es sei denn, die Zinsen werden an eine Einrichtung gezahlt, die in einem nicht-kooperativen Staat oder Gebiet ansässig ist (hier gilt eine Quellensteuer von 75 %). Der Zahler kann jedoch von der Steuer befreit werden, wenn er nachweist, dass der Hauptzweck und die Hauptwirkung einer solchen Zahlung nicht darin besteht, einen Vorteil aus der Ansiedlung der Einkünfte in einem solchen Staat zu ziehen.

Diese Bestimmungen gelten für Einkünfte, die ab dem 1. März 2010 gezahlt werden. Eine besondere Bestimmung gilt für Darlehen, die von französischen Unternehmen und einigen Investmentfonds vor diesem Datum außerhalb Frankreichs aufgenommen wurden. Die für diese Darlehen und für damit verbundene Darlehen nach dem 1. März 2010 gezahlten Zinsen sind weiterhin steuerfrei.

Spalte 6: Es besteht keine Verpflichtung zum Einbehalt von Einkommensteuer auf Lizenzgebühren, die an EU-Unternehmen gezahlt werden, wenn alle folgenden Bedingungen erfüllt sind:

• Der Steuerpflichtige ist ein in Frankreich ansässiges Unternehmen oder eine französische Betriebsstätte eines in einem anderen EU-Mitgliedstaat ansässigen Unternehmens.
• Der wirtschaftliche Eigentümer der Einkünfte ist ein in der EU ansässiges Unternehmen.
• Der wirtschaftliche Eigentümer muss den Ort seiner tatsächlichen Geschäftsführung in einem EU-Mitgliedstaat haben.
• Der wirtschaftliche Eigentümer ist eine der in der EU-Richtlinie aufgezählten Rechtsformen.
• Der wirtschaftliche Eigentümer unterliegt der CIT in dem Mitgliedstaat, in dem er den Ort seiner tatsächlichen Geschäftsleitung hat, ohne davon befreit zu sein.
• Der Steuerpflichtige und der Empfänger sind zu mindestens 25 % aneinander beteiligt, was bedeutet, dass entweder der eine direkt 25 % oder mehr des Kapitals oder der Stimmrechte des anderen hält oder dass ein Dritter direkt 25 % oder mehr des Kapitals oder der Stimmrechte an beiden hält. In jedem Fall müssen die 25%igen Anteile für einen ununterbrochenen Zeitraum von mindestens 2 Jahren gehalten werden (oder der wirtschaftliche Eigentümer kann sich verpflichten, diese Anforderung einzuhalten).

Spalte 7: Die Quellensteuer wird automatisch auf die Nachsteuergewinne einer Betriebsstätte erhoben, sofern nicht bestimmte Bedingungen erfüllt sind. Der Satz beträgt 25 % oder den ermäßigten Steuersatz aus dem Steuerabkommen.

Hinweise: 

1. Siehe Erläuterung zu den Spalten 3 und 4.
2. Der Nullsatz der Quellensteuer gilt für die Zahlung von Dividenden, die aus Gewinnen stammen, die mit dem Normalsatz der CIT besteuert werden.
3. Die Dividendenklausel des Doppelbesteuerungsabkommens (DBA) wird in Bezug auf die Meistbegünstigungsklausel geändert.
4. Die Befreiung von der Quellensteuer gilt, wenn es sich bei dem wirtschaftlichen Eigentümer der Dividende um eine Gesellschaft handelt, die direkt oder indirekt mindestens 50 % des Aktienkapitals der ausschüttenden Gesellschaft hält und zum Zeitpunkt der tatsächlichen Auszahlung der Dividende mindestens 3 Mio. EUR (oder den entsprechenden Betrag in georgischer Währung) in das Aktienkapital der letzteren investiert hat; der Quellensteuersatz von 5 % gilt, wenn es sich bei dem wirtschaftlichen Eigentümer der Dividende um eine Gesellschaft handelt, die direkt oder indirekt mindestens 10 % des Aktienkapitals der ausschüttenden Gesellschaft hält und mehr als 100.000 EUR (oder den entsprechenden Betrag in georgischer Währung) investiert hat. In allen anderen Fällen beträgt die Quellensteuer 10 %.
5. Für Dividenden, die von bestimmten Unternehmen ausgeschüttet werden, gilt ein Satz von 15 %.
6. Am 19. August 2019 ist zwischen Frankreich und Luxemburg ein neues DBA in Kraft getreten. Der durch das DBA vorgesehene Nullsatz der Quellensteuer ist an den direkten Besitz von 5 % des Aktienkapitals der ausschüttenden Gesellschaft über einen Mindestzeitraum von 365 Tagen gebunden.
7. Die Quellensteuer-Befreiung gilt nur, wenn die Dividenden an ein mexikanisches Unternehmen gezahlt werden, dessen Aktienkapital zu mehr als 50 % direkt oder indirekt von einem oder mehreren in einem Drittland ansässigen Personen gehalten wird.
8. Der Steuersatz von 5 % gilt, wenn die japanische Gesellschaft während des Zeitraums von sechs Monaten, der mit dem Tag endet, an dem der Anspruch auf die Dividende festgestellt wird, mindestens 10 % des Aktienkapitals der französischen Gesellschaft gehalten hat. Die Quellensteuer entfällt, wenn die japanische Gesellschaft im selben Zeitraum mindestens 15 % des Kapitals gehalten hat.
9. Es fällt keine Quellensteuer an, wenn die Dividenden in Marokko steuerpflichtig sind.
10. Der Satz von 5 % gilt für Dividenden, wenn die folgenden drei Bedingungen erfüllt sind: Der wirtschaftliche Eigentümer der Dividenden (1) muss mindestens 76.224,51 EUR in das Unternehmen investiert haben, das diese Dividenden ausschüttet; (2) muss ein Unternehmen sein, das der CIT unterliegt; und (3) muss von der CIT befreit sein. Der Satz beträgt 10 %, wenn nur die Bedingung (1) oder beide Bedingungen (2) und (3) erfüllt sind. In allen anderen Fällen beträgt der Satz 15 %.
11. Die Befreiung von der Quellensteuer gilt nicht, wenn die ausgeschütteten Dividenden einer Körperschaft zugute kommen, die direkt oder indirekt von Personen kontrolliert wird, die nicht in einem der Vertragsstaaten ansässig sind, es sei denn, diese Körperschaft weist nach, dass der Hauptzweck der Beteiligung nicht darin besteht, in den Genuss des Nullsatzes der Quellensteuer zu kommen. Wird die Befreiung vom Quellensteuer-Abzug auf der Grundlage von Artikel 15 Absatz 1 des Abkommens zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Europäischen Gemeinschaft vom 26. Oktober 2004 über Regelungen, die denen der Richtlinie 2003/48/EG des Rates im Bereich der Besteuerung von Zinserträgen äquivalent sind, beantragt, so gilt die Quellensteuer Null, wenn die Körperschaft direkt oder indirekt von einer oder mehreren Personen kontrolliert wird, die in Staaten ansässig sind, die Mitglied der Europäischen Gemeinschaft sind.
12. Der Satz von 5 % gilt für Bruttodividenden, wenn der wirtschaftliche Eigentümer ein ukrainisches Unternehmen ist, das direkt oder indirekt mindestens 10 % des Aktienkapitals des französischen Unternehmens hält. Der Satz beträgt 0 %, wenn die Beteiligung mindestens 50 % und 762.245 EUR beträgt oder wenn die Beteiligung durch den ukrainischen Staat, seine Zentralbank oder eine andere in seinem Namen handelnde Person garantiert wird. In allen anderen Fällen beträgt er 15 %.
13. Für Empfänger von Lizenzgebühren und Verwaltungsgebühren, die nicht unter das Abkommen fallen, gilt eine Quellensteuer von 5 %. Besteht ein Abkommen, sind Verwaltungsgebühren von der Quellensteuer befreit, es sei denn, sie fallen unter die Definition der der Quellensteuer unterliegenden Lizenzgebühren.
14. In Frankreich wird die Quellensteuer vorläufig mit 5 % des Nettogewinns erhoben. Dieser Betrag wird in dem Maße reduziert, wie er die von der Gesellschaft in den vorangegangenen 12 Monaten tatsächlich ausgeschütteten Dividenden und den Betrag der an in Frankreich ansässige Personen gezahlten Dividenden übersteigt. Wenn sich der ausländische Hauptsitz verpflichtet, in einem bestimmten Jahr keine Dividenden auszuschütten, unterliegen die Nachsteuergewinne seiner französischen Niederlassung folglich nicht der Quellensteuer, auch wenn sie ins Ausland transferiert werden.
15. Die Quellensteuer auf Zinsen für Darlehen mit Vertrag beträgt 0 %, während die Quellensteuer auf andere Zinsen zwischen 15 % und 75 % liegt. Die Steuersätze für Verträge finden Sie in den einzelnen Einträgen der Tabelle.
16. Die Quellensteuer kann bei bestimmten Wertpapieren 60 % betragen, wenn die Identität des Anlegers nicht offengelegt wird.
17. Die Quellensteuer wird auf den folgenden Betrag erhoben: Französischer Reingewinn geteilt durch den gesamten Reingewinn der ausländischen Gesellschaft, multipliziert mit dem Betrag der Ausschüttung.
18. Der Steuersatz beträgt 10 % auf Lizenzgebühren für die Nutzung von literarischen, künstlerischen oder wissenschaftlichen Werken, einschließlich Filmen, 25 % auf Lizenzgebühren für die Nutzung von Marken und 15 % in allen anderen Fällen.
19. Auf Lizenzgebühren für die Nutzung oder das Recht auf Nutzung von literarischen, künstlerischen oder wissenschaftlichen Werken (mit Ausnahme von Filmen) wird keine Quellensteuer erhoben (Trinidad und Tobago: wissenschaftliche Werke sind von der Quellensteuer befreit).
20. Die Quellensteuer wird für Lizenzgebühren, die für die Nutzung oder das Recht auf Nutzung von industriellen, kommerziellen oder wissenschaftlichen Ausrüstungen gezahlt werden, auf 6 % gesenkt.
21. Für Lizenzgebühren, die für die Nutzung oder das Recht auf Nutzung von Filmen gezahlt werden, gilt ein Satz von 5 %.
22. Die in Frankreich erzielten Gewinne ausländischer Körperschaften mit Sitz in einem europäischen Land unterliegen nicht der Quellensteuer, wenn bestimmte Bedingungen für die ausländische Körperschaft erfüllt sind (Sitz in einem europäischen Land; ausländische Körperschaft unterliegt der Körperschaftssteuer).
23. Auf Lizenzgebühren, die sich aus der Nutzung oder dem Recht zur Nutzung von literarischen, künstlerischen oder wissenschaftlichen Werken ergeben, ist keine Quellensteuer zu zahlen.
24. Auf bestimmte Lizenzgebühren aus dem Bereich der audiovisuellen Technik wird keine Quellensteuer erhoben.
25. Der Satz von 10 % gilt für Lizenzgebühren, die für die Nutzung von literarischen, künstlerischen oder wissenschaftlichen Werken, einschließlich Filmen, gezahlt werden. Der Satz von 15 % gilt für Entgelte, die für gewerbliches Eigentum oder für Informationen über industrielle, kommerzielle oder wissenschaftliche Erfahrungen gezahlt werden.
26. Der Satz von 5 % gilt für Lizenzgebühren, die für die Nutzung oder das Recht zur Nutzung von Filmen gezahlt werden.
27. Der Satz von 5 % gilt für Lizenzgebühren, die für die Nutzung oder das Recht auf Nutzung literarischer, künstlerischer oder wissenschaftlicher Werke (Aserbaidschan: wissenschaftliche Werke sind vom Anwendungsbereich des ermäßigten Satzes ausgenommen), einschließlich Filmen, gezahlt werden.
28. Der Satz von 5 % gilt für Lizenzgebühren, die für die Nutzung von literarischen und künstlerischen Werken, einschließlich Filmen, und für Informationen über kommerzielle Erfahrungen gezahlt werden.
29. Es wird keine Quellensteuer auf Vergütungen für die Nutzung oder das Recht zur Nutzung von literarischen oder künstlerischen Werken, einschließlich Filmen und Tonaufnahmen, erhoben.
30. Keine Quellensteuer wird auf Vergütungen für die Nutzung von Urheberrechten oder kinematografischen Filmen oder für das Recht auf deren Nutzung erhoben.
31. Auf Lizenzgebühren für die Nutzung oder das Recht auf Nutzung von gewerblichen, kommerziellen oder wissenschaftlichen Einrichtungen wird keine Quellensteuer erhoben.
32. Der Steuersatz beträgt 20 % für die Nutzung von Marken, Filmen (0 %, wenn sie an eine öffentliche tunesische Einrichtung gezahlt werden), 15 % für die Nutzung von gewerblichem Eigentum und 5 % für die Nutzung von literarischen, künstlerischen oder wissenschaftlichen Werken (außer Filmen).
33. Der Satz von 5 % gilt für die Nutzung von literarischen, künstlerischen oder wissenschaftlichen Werken (ohne Filme).
34. Der Satz von 5 % gilt für Entgelte für die Nutzung oder das Recht auf Nutzung von gewerblichen, kommerziellen oder wissenschaftlichen Ausrüstungen.
35. Wenn der wirtschaftliche Eigentümer eine Gesellschaft (keine Personengesellschaft) ist, gilt der ermäßigte Satz.
36. Ausschließlich stimmberechtigte Aktien.
37. Der Satz von 10 % gilt für Lizenzgebühren für die Nutzung von literarischen, künstlerischen oder wissenschaftlichen Werken, einschließlich Filmen.
38. Siehe Erläuterung zu Spalte 6.
39. Die Quellensteuer ist nicht anwendbar auf: Lizenzgebühren für die Nutzung oder das Recht auf Nutzung von literarischen, künstlerischen oder wissenschaftlichen Werken (mit Ausnahme von Filmen) / Lizenzgebühren für die Nutzung oder das Recht auf Nutzung von Computersoftware / Lizenzgebühren für die Nutzung oder das Recht auf Nutzung von Patenten oder für Informationen über industrielle, kommerzielle oder wissenschaftliche Anlagen.
40. Die Quellensteuer entfällt bei Entgelten für die Nutzung von Grundstücken oder für die Nutzung von Bergwerken, Steinbrüchen oder anderen natürlichen Ressourcen (sie sind nur in dem Staat steuerpflichtig, in dem diese Ressourcen liegen).
41. Es wird keine Quellensteuer auf Lizenzgebühren erhoben, die für die Nutzung oder das Recht auf Nutzung von Urheberrechten an literarischen, künstlerischen oder wissenschaftlichen Werken oder für die Nutzung oder das Recht auf Nutzung von Fernsehfilmen oder Rundfunkprogrammen gezahlt werden, wenn der Empfänger eine Behörde oder eine öffentliche Einrichtung ist.
42. Der Satz von 5 % gilt für Lizenzgebühren, die für die Nutzung oder das Recht auf Nutzung von Urheberrechten an literarischen, künstlerischen oder wissenschaftlichen Werken (mit Ausnahme von Filmen) gezahlt werden, und der Satz von 10 % gilt für Lizenzgebühren, die für die Gewährung von Lizenzen zur Nutzung von Patenten, Mustern, Modellen, Plänen, geheimen Formeln und Verfahren aus Quellen gezahlt werden.
43. Der Satz von 25 % gilt für Lizenzgebühren aus der Nutzung oder dem Recht zur Nutzung einer Marke, der Satz von 5 % gilt für Lizenzgebühren aus der Nutzung oder dem Recht zur Nutzung eines Urheberrechts an einem literarischen, künstlerischen oder wissenschaftlichen Werk, einschließlich eines Kinofilms, und 15 % für sonstige Vergütungen.
44. Die Quellensteuer entfällt bei Entgelten für die Nutzung von Software, Patenten, Marken, Mustern oder Modellen, Plänen, geheimen Formeln oder Verfahren sowie für Informationen über industrielle, kommerzielle oder wissenschaftliche Erfahrungen.
45. Auf Lizenzgebühren, die für die Nutzung eines Urheberrechts oder eines ähnlichen Rechts gezahlt werden, ist keine Quellensteuer anwendbar.
46. Auf Lizenzgebühren und ähnliche Zahlungen an Thailand oder ein thailändisches Staatsunternehmen in Bezug auf Filme oder auf Magnetbändern registrierte Werke wird keine Quellensteuer erhoben.
47. Die Quellensteuer entfällt bei Urheberrechtsgebühren für die Herstellung oder Vervielfältigung literarischer, dramatischer, musikalischer oder künstlerischer Werke (mit Ausnahme von Gebühren für Kinofilme und Filme oder Videobänder für die Verwendung in Verbindung mit dem Fernsehen und Bänder für die Verwendung in Verbindung mit dem Rundfunk).

Quellensteuer auf Dividenden aus französischen Quellen

Die EU-Quellensteuerbefreiung erstreckt sich auf Dividenden, die von ausländischen Unternehmen ausgeschüttet werden, deren tatsächliche Geschäftsleitung sich in einem EWR-Mitgliedstaat befindet, der ein Amtshilfeabkommen mit Frankreich geschlossen hat (einschließlich Island, Liechtenstein und Norwegen).

Für die Berechnung des Anteils von 10% am Kapital des ausschüttenden Unternehmens, um in den Genuss der Quellensteuerbefreiung zu kommen, werden die im bloßen Besitz befindlichen Aktien berücksichtigt. Der für die Quellensteuerbefreiung erforderliche Eigentumsanteil kann von 10 % auf 5 % reduziert werden, wenn der wirtschaftliche Eigentümer der Dividenden (EU oder EWR) die französische Quellensteuer in seinem Heimatland nicht absetzen kann.

Die Quellensteuerbefreiung gilt auch, wenn die Dividenden an eine Muttergesellschaft mit Sitz in der Europäischen Union oder in einem Drittland gezahlt werden, das ein Amtshilfeabkommen mit Frankreich geschlossen hat, das sich in einer steuerlichen Verlustsituation befindet und für insolvent erklärt wurde oder sich in einer ähnlichen Situation befindet.

Von einer französischen Muttergesellschaft erhaltene Dividenden aus qualifizierten Beteiligungen

Bei der Berechnung des Anteils  von 5% am Kapital der Tochtergesellschaft werden die im bloßen Besitz befindlichen Anteile berücksichtigt, um in den Genuss der Beteiligungsbefreiungsregelung zu kommen.

Die Befreiung von der Kapitalbeteiligung gilt für Ausschüttungen von Unternehmen, die in einem nicht-kooperativen Staat oder Gebiet (NCST) ansässig sind, sofern die Muttergesellschaft nachweist, dass diese Geschäfte nicht dazu bestimmt sind oder nicht dazu führen, dass Gewinne in einem solchen NCST zu Steuerbetrugszwecken angesiedelt werden.

Vorschriften zur Verhinderung von Steuervermeidung für nicht kooperative Staaten oder Gebiete (NCSTs)

Die französische Mutter-Tochter-Regelung gilt nicht für Dividenden, die von in einem NCST ansässigen Unternehmen gezahlt werden, es sei denn, das Unternehmen kann nachweisen, dass es sich um reale Aktivitäten handelt und nicht versucht, die Gewinne im NCST anzusiedeln.

Die Quellensteuer auf passive Einkünfte beträgt 75 % für Transaktionen mit einer NCST-Person oder -Einrichtung.

Zahlungen (z. B. Zinsen, Lizenzgebühren, Zahlungen für Dienstleistungen) an eine NCST-Person oder -Einrichtung sind in der Regel nicht steuerlich absetzbar. Darüber hinaus ist es nicht möglich, die Quellensteuer in Frankreich mit einer ausländischen Quellensteuer zu verrechnen, die von der in einem NCST ansässigen Einrichtung getragen wird.

Darüber hinaus wird bei in einem NCST ansässigen Anteilseignern (Einzelpersonen und Unternehmen) eine Steuer in Höhe von 75 % auf Veräußerungsgewinne aus der Veräußerung von Anteilen an französischen Unternehmen erhoben, unabhängig von der Höhe der Beteiligung, es sei denn, das Unternehmen kann nachweisen, dass es seine Tätigkeiten tatsächlich ausübt und nicht versucht, Gewinne im NCST anzusiedeln.

Im Jahr 2021 umfasst die Liste der NCSTs Anguilla, Dominica, Fidji, Guam, die US-Jungferninseln, Palaos, Panama, Amerikanisch-Samoa, Samoa, die Seychellen, Trinidad und Tobago und Vanuatu.

Spezifische Anti-Missbrauchs-Regel (SAAR)

Eine SAAR sieht vor, dass die französische Quellensteuerbefreiung nicht für eine Vereinbarung oder eine Reihe von Vereinbarungen gilt, wenn die folgenden zwei Bedingungen erfüllt sind:

Die Regelung oder die Reihe von Regelungen wurde zu dem Hauptzweck oder einem der Hauptzwecke eingeführt, einen Steuervorteil zu erlangen, der dem Ziel oder Zweck der Richtlinie zuwiderläuft;

Die Regelung oder die Reihe von Regelungen werden nicht als echt angesehen, d. h. sie beruhen nicht auf einem wirtschaftlichen Konzept.