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Patentbox-Regelungen (auch als Systeme für geistiges Eigentum oder IP bezeichnet) bieten niedrigere effektive Steuersätze für Einkünfte aus geistigem Eigentum. Am häufigsten darunter sind berechtigte Arten von geistigem Eigentum, Patente und Software-Urheberrechte. Abhängig vom Patentbox-Regime können die Einnahmen aus geistigem Eigentum Lizenzgebühren, Gewinne aus dem Verkauf von geistigem Eigentum, Verkäufe von Waren und Dienstleistungen, die geistiges Eigentum enthalten sowie auch Schäden durch Patentverletzungen umfassen.
Im Allgemeinen besteht das Ziel von Patentboxen darin, die lokale Forschung und Entwicklung (F & E) zu fördern, schmackhaft zu machen und Anreize für Unternehmen zu schaffen, ihr geistiges Eigentum im Land anzusiedeln. Patentboxen können jedoch eine andere Komplexitätsebene in ein Steuersystem einführen weshalb sich einige neuere Forschungen die Frage stellen, ob Patentboxen tatsächlich wirksam sind, um Innovationen voranzutreiben.
Wie die folgende Karte zeigt, sind Patentbox-Regime in Europa relativ weit verbreitet. Die meisten wurden in den letzten zwei Jahrzehnten umgesetzt.
(Grafik)
Derzeit haben 14 der 27 EU-Mitgliedstaaten ein Patentbox-Regime, bestehend aus Belgien, Zypern, Frankreich, Ungarn, Irland, Italien, Litauen, Luxemburg, Malta, Niederlande, Polen, Portugal, Slowakei und Spanien (Der Bund, Baskenland und Navarra). Nicht-EU-Länder: Andorra, San Marino, die Schweiz, die Türkei und das Vereinigte Königreich haben ebenfalls Patentbox-Regelungen eingeführt.
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Die ermäßigten Steuersätze im Rahmen von Patentbox-Regimen reichen von 0 Prozent in San Marino bis 13,91 Prozent in Italien.
| Qualifizierende IP-Assets | Steuersatz im Rahmen des Patentbox-Regimes |
Gesetzlicher Körperschafts- steuersatz |
|||
| Patente | Software |
Sonstiges (a) |
|||
| Andorra | x | x | 2% | 10% | |
| Belgien | x | x | 3,75% | 25,00% | |
| Zypern | x | x | x | 2,5% | 12,5% |
| Frankreich | x | x | 10% | 28,41% | |
| Ungarn | x | x | 4,50% | 9% | |
| Irland | x | x | x | 6,25% | 12,50% |
| Italien (b) | x | x | 13,91% | 27,81% | |
| Litauen | x | x | 5% | 15% | |
| Luxemburg | x | x | 4,99% | 24,94% | |
| Malta | x | x | 1,75% | 35% | |
| Die Niederlande | x | x | x | 9% | 25% |
| Polen | x | x | 5% | 19% | |
| Portugal | x | 10,5% | 21% | ||
|
San Marino (c) |
x | x | 0% oder 8,5% | 17% | |
| Slowakei | x | x | 10,5% | 21% | |
| Der spanische Bund (d) | x | x | 10% | 25% | |
|
Spanien- Baskenland |
x | x | 7,8% | 25% | |
|
Spanien- Navarra |
x | x | 8,4% | 25% | |
| Schweiz | x | Variiert von Kanton zu Kanton, bis zu 90% Befreiung von der Körperschaftssteuer | Variiert von Kanton zu Kanton; 11,9% bis 21,6% | ||
| Türkei | x | 12,5% | 25% | ||
| Großbritannien | x | 10% | 19% | ||
|
Hinweise:
(a) "Sonstiges" bezieht sich auf IP-Assets, die nicht öffentlich sichtbar, nützlich und neuartig sind und auch nur auf kleine und mittlere Unternehmen angewendet werden.
(b) Italien besitzt eine körperschaftssteuerpflichtige Körperschaftssteuer (IRES) von 24 Prozent sowie eine regionale Produktionssteuer (IRAP) von 3,9 Prozent; unter Berücksichtigung der Abzugsfähigkeit eines gesetzlichen Gesamtsatzes von 27,81 Prozent. Italiens Patentbox-Regime senkt beide Steuersätze um 50 Prozent, was zu einem Steuersatz von 13,91 Prozent auf IP-Einkünfte führt.
c) San Marino verfügt über zwei IP-Regelungen. Das "Neue Gesellschaftsregime nach Art. 73, Gesetz Nr. 166/2013" gewährt einen Steuersatz von 8,5 Prozent. Das "IP-Regime" gewährt einen Steuersatz von 0 Prozent. Beides gilt für Patente und Software.
d) In den spanischen Regionen "Baskenland" und "Navarra" gibt es getrennte IP-Regelungen.
(e) Im Jahr 2020 hat die Schweiz auf kantonaler Ebene ein Patentbox-Regime eingeführt, dass eine maximale Steuerermäßigung von 90 Prozent auf Erträge aus in der Schweiz entwickelten Patenten und ähnlichen Rechten vorsieht. Kantone können sich für eine tiefere Reduktion entscheiden.
(f) Die Türkei verfügt über eine zweite IP-Regelung, die einen vollständigen Steuerabzug (0 Prozent effektiver Steuersatz) qualifizierter IP-Einkünfte aus F&E-Aktivitäten in türkischen Technologieentwicklungszonen ermöglicht.
Quellen: OECD, "Corporate Tax Statistics: Dataset Intellectual Property Regimes", https://qdd.oecd.org/subject.aspx?Subject=IP_regimes; Bloomberg Tax, "Country Guide", https://www.bloomberglaw.com/product/tax/toc_view_menu/3380; PwC, "Worldwide Tax Summaries", https://taxsummaries.pwc.com/; EY, "Worldwide R&D Incentives Reference Guide 2021", https://www.ey.com/en_gl/tax-guides/worldwide-r-and-d-incentives-reference-guide; und OECD, "Tax Database: Table II.1. Gesetzlicher Körperschaftsteuersatz", https://stats.oecd.org/Index.aspx?DataSetCode=TABLE_II1.
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Im Jahr 2015 einigten sich die OECD-Länder im Rahmen von Aktion 5 des OECD-Aktionsplans für Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung (BASE Erosion and Profit Shifting, BEPS) auf einen sogenannten modifizierten Nexus-Ansatz für IP-Regime. Dieser modifizierte Nexus-Ansatz begrenzt den Umfang qualifizierter IP-Assets und erfordert eine geografische Verknüpfung zwischen F&E-Ausgaben, IP-Assets und IP-Einnahmen. Um diesem Ansatz zu entsprechen, haben bisher nicht konforme Länder ihre Patentbox-Regelungen in den letzten Jahren entweder abgeschafft oder geändert.
Viele europäische Länder bieten zusätzliche F&E-Anreize, wie die direkte staatliche Unterstützung, F&E-Steuergutschriften oder beschleunigte Abschreibungen auf F&E-Vermögenswerte. Die effektiven Steuersätze auf IP-Einkünfte können daher niedriger sein als die in den jeweiligen Patentbox-Regimen angegebenen.
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