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Verrechnungspreise Slowakei

Verrechnungspreise Slowakei

Einführung in die Verrechnungspreise in der Slowakei

Verrechnungspreisregeln

  • Die slowakischen Rechtsvorschriften über Verrechnungspreise (TP) basieren auf dem Gesetz. Nr. 595/2003 (Abschnitte 1(2), 2 n-r/ ab, ad, Abschnitte 17/5, 17/6, 17/7, 18 und 18a) über die Einkommensteuer, dass das grundlegende nationale Gesetz zur Regelung der Verrechnungspreise zwischen verbundenen Parteien ist.
  • Das Einkommenssteuergesetz legt fest, welche Unternehmen als nahestehende Personen gelten, in der Regel haben sie eine direkte oder indirekte Beteiligung von mindestens 25 Prozent, basierend auf Stimmrechten, Aktienkapital und gemeinsamer Kontrolle. Die slowakische Gesetzgebung betrachtet auch diejenigen Personen als nahestehende Personen, die in den satzungsmäßigen Organen, Aufsichtsorganen oder anderen ähnlichen Organen einer juristischen Person oder eines Unternehmens mitwirken. 
  • Leitlinien Nr. MF/019153/2018-724 des Finanzministeriums enthält einen Leitfaden für den Inhalt der Verrechnungspreisdokumentation, die zwischen unabhängigen Personen in vergleichbaren Beziehungen verwendet wird. 
  • Der Ort der Besteuerung der verbundenen Parteien ist in den Doppelbesteuerungsabkommen festgelegt. 
  • Die slowakischen Verrechnungspreisrichtlinien orientieren sich an den OECD-Grundsätzen, wobei die Stammdatei und die Lokale Datei-Konzeption der OECD die besten Praktiken in der Slowakei darstellen. Es sei jedoch darauf hingewiesen, dass die OECD-Verrechnungspreisrichtlinien nicht Teil des slowakischen Rechts sind und für die Steuerzahler nicht bindend sind. Die slowakischen Steuerbehörden befolgen die OECD-Verrechnungspreisrichtlinien.

 

OECD Richtlinien

  • Die OECD-Verrechnungspreismethoden werden akzeptiert, und der Fremdvergleichsgrundsatz ist als internationales Prinzip anerkannt.

 

Verrechnungspreismethoden

Jede herkömmliche oder andere Verrechnungspreismethode, die auf den OECD-Leitlinien beruht, kann verwendet werden, wobei der Grundsatz der besten Praxis angewandt werden sollte. Falls erforderlich, ist auch eine Kombination mehrerer Methoden möglich. 

Methoden auf der Grundlage von Preisvergleichen

  • Die CUP-Methode - bei Transaktionen mit Sachanlagen, immateriellen Vermögenswerten und Finanztransaktionen 
  • Die Wiederverkaufspreismethode - wird hauptsächlich bei Händlern angewandt
  • Die Kosten-Plus-Methode - wird am häufigsten für Hersteller verwendet, die an verbundene Unternehmen verkaufen, sowie für die Erbringung von Dienstleistungen 

 

Methoden auf der Grundlage von Gewinnvergleichen

  • Die Gewinnspaltungsmethode - stark integrierte Transaktionen, bei denen die Parteien einen einzigartigen Beitrag zur Transaktion leisten oder wenn sie wertvolle immaterielle Vermögenswerte besitzen
  • Die Transaktions-Nettomargen-Methode (TNMM) - Die TNMM untersucht die Nettogewinnspanne im Verhältnis zu einer angemessenen Basis (z. B. Kosten, Verkäufe und Vermögenswerte), die ein Steuerpflichtiger aus einer kontrollierten Transaktion (oder Transaktionen, deren Zusammenfassung angemessen ist) erzielt. Sie funktioniert also ähnlich wie die Kostenaufschlags- und die Wiederverkaufspreismethode, wird aber auf der Ebene der Nettomarge und nicht auf der Ebene der Bruttomarge angewandt.

 

Selbstauskunft

  • In der Slowakei gibt es eine Selbstveranlagungsregelung, bei der der Steuerpflichtige dafür sorgen muss, dass die Verrechnungspreisvorschriften eingehalten werden.

Dokumentation der Verrechnungspreise

Erstellung der Verrechnungspreisdokumentation

  • Die Slowakei hat das OECD-Modell der Verrechnungspreisdokumentation auf der Grundlage der Stammdatei und der Lokalen Datei (BEPS 3) übernommen, das in der Slowakei als beste Praxis gilt. Der Inhalt der Stammdatei und der Lokalen Datei ist in den Leitlinien des Finanzministeriums festgelegt.
  • Im Allgemeinen sollte die Verrechnungspreisdokumentation für jede Transaktion mit verbundenen Parteien oder jede Gruppe von Transaktionen mit verbundenen Parteien separat erstellt werden. Die Dokumentation ist in slowakischer Sprache zu erstellen, der Steuerpflichtige kann jedoch die Steuerbehörde bitten, eine Verrechnungspreisdokumentation auch in englischer Sprache zu akzeptieren. 
  • Die Frist für die Einreichung der Verrechnungspreisdokumentation beträgt 15 Tage ab dem Datum der Zustellung der Mitteilung des Steuerverwalters oder der Finanzdirektion. Der Antrag auf Verrechnungspreisdokumentation für den betreffenden Steuerzeitraum muss spätestens am ersten Tag nach Ablauf der Frist für die Abgabe der Körperschaftssteuererklärung für den betreffenden Steuerzeitraum eingereicht werden. Es ist nicht möglich, diese Frist zu verlängern.
  • Der Leitfaden des Finanzministeriums unterscheidet die Dokumentationsarten im Hinblick auf den Mindestumfang wie folgt: 
  • Vollständige Dokumentation
  • Einfache Dokumentation
  • Gekürzte Dokumentation.

 

Stammdatei und lokale Datei

  • In den Leitlinien des Finanzministeriums ist eine ausdrückliche Liste der erwarteten Inhalte für die Stammdatei und die Lokale Datei festgelegt. Die Struktur der Verrechnungspreisdokumentation folgt der von der OECD definierten Struktur, aber es gibt einige spezifische Anforderungen, die erfüllt werden müssen.
  • Die Verrechnungspreisdokumentation, die aus einer Stammdatei und einer Lokalen Datei besteht, enthält einen allgemeinen Teil, der ein Gesamtbild der Gruppe der Beteiligten vermittelt. Der spezifische Teil enthält spezifische Informationen über den Steuerpflichtigen und die Transaktionen mit verbundenen Parteien, mit denen der Steuerpflichtige zu tun hat. 
  • Die Mindestanforderungen an die Basis- und Kurzdokumentation beinhalten keine Vergleichbarkeitsanalyse, es wird jedoch empfohlen, eine solche Analyse für bedeutende Transaktionen mit verbundenen Parteien zu erstellen.

 

Einige Risikofaktoren für Herausforderungen

  • Im Allgemeinen sind Verlustpositionen von Gesellschaften mit beschränktem Risiko, Situationen, in denen das Funktionsprofil einer Gesellschaft nicht ihrer Rentabilität entspricht, die Erbringung verschiedener konzerninterner Dienstleistungen, Lizenzgebühren und Finanzierungen Schwerpunktbereiche für Verrechnungspreisprüfungen.

 

Sanktionen

  • Bei Nichteinhaltung der Verpflichtungen im Zusammenhang mit der Verrechnungspreisdokumentation kann eine Strafe von bis zu 3.000 EUR verhängt werden. Diese Strafe kann wiederholt verhängt werden.
  • Die slowakische Steuerverwaltung kann im Rahmen einer Steuerprüfung die Steuerbemessungsgrundlage anpassen und eine entsprechende Strafe verhängen. Die Transaktionen mit ausländischen verbundenen Parteien können bis zu zehn Jahre nach dem Ende des Jahres, in dem die Verpflichtung zur Abgabe einer Steuererklärung entstanden ist, Gegenstand einer Steuerprüfung sein. Die Transaktionen mit slowakischen verbundenen Parteien können bis zu fünf Jahre nach dem Ende des Jahres, in dem die Verpflichtung zur Abgabe einer Steuererklärung entstanden ist, Gegenstand einer Steuerprüfung sein. 
  • Strengere Sanktionen werden gegen Steuerpflichtige verhängt, die durch Verrechnungspreise und Steuerhinterziehung den Steuerverlust erhöhen oder die Steuerbemessungsgrundlage verringern. In solchen Fällen wird eine Strafe von 20 % p.a. auf den Betrag der Steuerdifferenz angewandt.

 

Wirtschaftliche Analyse und Nachweis eines fremdvergleichskonformen Ergebnisses

  • Die Vergleichbarkeitsanalyse ist in der Slowakei kaum geregelt, die OECD-Leitlinien sollten befolgt werden. Die Vergleichbarkeitsanalyse muss so durchgeführt werden, dass die Steuerbehörde sie leicht nachvollziehen kann. Es werden sowohl globale als auch regionale Vergleichsunternehmen akzeptiert.
  • Bei der Bestimmung des Fremdvergleichspreises hängen die Verrechnungspreismethoden in erster Linie von der Ermittlung der vergleichbaren Informationen (vergleichbarer Preis oder vergleichbare Brutto- und Nettomarge) ab. Es ist notwendig, eine Analyse der Jahresabschlüsse durchzuführen, um die potenziell vergleichbaren Transaktionen zu ermitteln, die analysiert werden müssen.
  • Die Datenbankfilterung der vergleichbaren Unternehmen muss alle drei Jahre wiederholt werden.

Advance Pricing Agreements (APAs), Streitvermeidung und -beilegung

  • Der Steuerpflichtige kann bei der Steuerverwaltung mindestens 60 Tage vor dem Steuerzeitraum, in dem die betreffende Methode angewandt werden soll, die Ausstellung eines APA beantragen, d. h. eines Beschlusses zur Genehmigung der Anwendung einer bestimmten Verrechnungspreismethode. Der Steuerpflichtige kann so überprüfen, ob die gewählte Methode und der Preis dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen, und so mögliche Streitigkeiten vermeiden.
  • Der Steuerverwalter erlässt eine Entscheidung zur Genehmigung der Verrechnungspreismethode für maximal fünf Steuerzeiträume. Eine Verlängerung auf weitere fünf Jahre ist nur dann möglich, wenn der Steuerpflichtige nachweist, dass sich die Bedingungen, unter denen der Bescheid erlassen wurde, nicht geändert haben. 
  • Die Gebühr wird wie folgt festgesetzt: 
  • Unilaterales APA: 10 000 EUR
  • Bilaterales APA: 30 000 EUR.

Ausnahmen

  • Wenn der Steuerzahler nicht verpflichtet ist, eine vollständige, einfache oder verkürzte Dokumentation gemäß den Richtlinien des Finanzministeriums zu erstellen, erfüllt er seine Verpflichtung zur Meldung von Transaktionen mit verbundenen Parteien durch die Einreichung der Körperschaftssteuererklärung, die eine vereinfachte Tabelle enthält, in der nur die Beträge bestimmter Transaktionen mit verbundenen Parteien angegeben werden.

 

Verwandte Entwicklungen

Steuer auf digitale Dienstleistungen

  • In der Slowakei wurde die Digitalsteuer noch nicht eingeführt. Die Slowakei beabsichtigt nicht, die Digitalsteuer bis Ende 2021 einzuführen. Mit Wirkung vom 1. Januar 2018 sind ausländische Betreiber von digitalen Plattformen und Websites, die Dienstleistungen im Bereich Transport und Unterkunft vermitteln, verpflichtet, sich für Körperschaftssteuerzwecke in der Slowakei registrieren zu lassen (diese Betreiber gelten als Betriebsstätte für Körperschaftssteuerzwecke in der Slowakei).

COVID-19

  • Es gibt noch keinen offiziellen Standpunkt der slowakischen Steuerverwaltung zu den Auswirkungen der COVID-19-Pandemie auf die Verrechnungspreise.

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